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WTO与我国西部的涉外税收优惠制度之调整
【作者】 赵成峰【写作年份】 2002
【文献分类】 100307
【关键词】 税收优惠 透明度原则 税收法定主义 投资环境
【全文】法宝引证码CLI.A.020374    
WTO与我国西部的涉外税收优惠制度之调整

赵成峰


【摘要】为鼓励西部大开发,我国针对外资投资西部实施了一系列的税收优惠制度,诚然它极大地促进西部外资经济的发展,但是其制度规划、导向等方面也存着诸多弊端,如不加以调整,可能对西部经济带来负面影响,特别是在我国加入WTO后,将更为明显,本文从西部现行的涉外税收制度总体评析出发,结合WTO有关规则,着重论述了西部涉外税收优惠制度的调整取向,以期对西部税收优惠制度的改革提供借鉴意义
【关键词】税收优惠 透明度原则 税收法定主义 投资环境

     一、引言  
 为促进西部大开发,近年来从中央到西部各省市都制定了相应的涉外税收优惠制度,但是由于立法技术的不成熟和政策导向等诸多原因,西部现行的税收优惠法律制度在内外资企业的待遇、立法导向等方面存在诸多弊端,给西部的发展将带来一系列的不利影响,特别是随着我国加入WTO,WTO的规则对西部现行的涉外税收优惠法律制度带来新的冲击。  
  因此在新形势下重新审视西部的涉外税收优惠法律制度,寻找西部涉外税收优惠法律制度的内在缺陷和不适应WTO规则的地方,设计相关的税收优惠法律改革对策就显得尤为迫切。  
 二、西部现行的涉外税收优惠制度  
 涉外税收优惠是指一国按既定税率在一定期限内对涉外纳税人所实行的减税和免税措施①。我国西部现行的涉外税收优惠制度除全国人大及其常委会制定的相应法律外,还包括国务院各部委制定的有关行政规章和西部各省市自行制定行政法规或条例。全国人大常委会在1980年和1981年分别颁布了《中外合资经营企业所得税法》和《外国企业所得税法》,对中外合资企业和外国企业规定了税负从轻、优惠从宽、手续从简的措施。。1991年4月,全国人大四次会议适应新的外资企业的需要,统一了中外合资企业所得税和外国企业所得税的基础上通过并颁布了《外商投资企业与外国企业所得税法》,对涉外企业的所得税实现了税率、税收优惠和税收管辖权的统一适用。1994年,我国实行了重大的税制改革,在流转税方面停征了工商统一税,对内外资企业统一适用征收增殖税、消费税和营业税,在财产税方面对内外资企业统一适用了资源税、土地增殖税、印花税、契税、屠宰税等税种,这次改革意义重大,在统一内外资企业税收方面迈进了一大步。现在内外资企业的税负的差异主要在于所得税方面,内资企业适用《企业所得税暂行条例
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》,外资企业却适用《外商投资企业与外国企业所得税法》。  
 为鼓励投资与西部,国务院和国家税务总局及外经贸部先后发布了一系列的通知, 1984年,国务院发布了《关于经济特区和沿海14个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》,1986年又发布了《关于鼓励外商投资的规定》,基本上确立了我国对外资企业的框架和格局。2000年国家税务总局发布了《关于实施对设在中西部地区的外商投资企业给予三年减按15%税率征收企业所得税的优惠通知》,同期国务院发布了《国务院办公厅转发外经贸部等部门国与当前进一步鼓励外商投资企业意见的通知》,其内容主要包括:一、对设在西部地区国家鼓励类产业的外商投资企业,在一定期限内,减15%的税率征收企业所得税;二、对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业,在现行税收优惠政策执行期满后三年内,可以减按15%税率征收企业所得税;三、外商投资西部优势产业项目,在投资总额内进口技术设备,除国家规定不予免税的商品外,免征关税和进口环节增值税等;四、西部可自行制定外资优势产业和优势项目目录,报请国务院批准后,仍享有《外商投资企业目录》中规定的税收优惠。  
 此外,西部地区除贵州外,其他一市三区五省都制定了相关的涉外税收优惠的法规和条例,其内容涉及了西部相关产业的方方面面,贯彻了税率从轻,优惠从宽的原则,以减税和免税为重点,外商除享有一定条件下的免税措施外,其涉外税率在国家标准上下调约了8% ,税收优惠期限延长2—5年,最长10年。对一些高新技术产业和国家扶贫项目测规定了更为优惠的税收措施。  
 三、西部现行的涉外税收优惠制度的总体评析  
 由于西部的涉外税制遵循全面优惠的税负原则,优惠层次多,优惠范围广,优惠期限长,这显然非常有利于刺激投资,推动西部大开发:  
 首先它有利于吸引外资,促进西部经济的飞速发展;从党中央号召开发大西部以来,西部地区已经取得了极大的发展,统计显示,仅2001年1月至11月,西部地区就吸引投资3616亿元,增长22.3%,比东部、中部分别高出7.9和2.5个百分点,全国投资增幅在两成以上的省市区均集中在西部地区,西部地区的国内生产总值增幅也高于全国平均水平②。  
 其次它有利于推动和促进西部的经济和产业结构的调整,加快了西部的市场化进程;国家和西部各省市出台的一系列税收优惠政策大力扶持新兴产业,主要市高新技术产业,建立高新技术园区,使西部形成了传统能源重工业和新兴产业齐头并进的局面,同时外资的进入,先进的技术和管理经验对传统的企业和市场文化的冲击, 也增强了西部开放的市场化意识,而这种开放意识又进一步促进了西部的改革开放。  
 最后它有利于增加我


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