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關于《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國政府和印度共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉的議定書生效執行的公告》的解讀
【發布部門】 國家稅務總局【類別】 解讀
【發布日期】 2019.07.17【效力級別】 部門工作文件
【全文】法寶引證碼CLI.AR.12797    

關于《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國政府和印度共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉的議定書生效執行的公告》的解讀
(2019年7月17日)


  《關于修訂1994年7月18日在新德媄掘p的〈中華人民共和國政府和印度共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定〉及議定書的議定書》(以下簡稱《議定書》)于2018年11月26日在新德堨縝 ̄掘p。《議定書》對《中華人民共和國政府和印度共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》及議定書(以下簡稱中印協定)作出了修訂,其主要條款如下:
  一、關于標題和序言
  為防止協定濫用,《議定書》對中印協定的標題和序言進行了修改,增加了關于防止避稅的表述。
  二、關于人的範圍
  《議定書》納入關于稅收透明體的規定,該規定用于明確,對于在締約國任何一方成立且按照締約國任何一方的稅法視為完全透明的實體或安排,締約國一方將該實體或安排取得或通過其取得的所得作為本國居民取得所得進行稅務處理的部分,應視為由締約國一方居民取得的所得,締約國另一方應允許就該部分所得給予協定待遇。
  另外,《議定書》明確,協定不應影響締約國一方對其居民的征稅(《議定書》列名的特定條款除外)。
  三、關于居民
  《議定書》修改了雙重居民實體的加比規則,即對于除個人以外,同時構成締約國雙方居民的人,應僅將其視為締約國一方居民適用稅收協定的規則。
  中印協定規定,除個人以外,同時為締約國雙方居民的人,應認為是其總機構所在締約國的居民。《議定書》將該條款修改為,除個人以外的人同時為締約國雙方居民的,需由締約國雙方主管當局通過相互協商確定其居民身份;如果締約國雙方主管當局未能達成一致,則該人不得享受協定規定的任何稅收減免優惠,但締約國雙方主管當局就其享受協定待遇的程度和方式達成一致意見的情況除外。
  四、關于常設機構
  關于建築工程型常設機構,中印協定規定建築工地,建築、安裝或裝配工程,或者與其有關的監督管理活動構成常設機構,但以該工地、工程或活動(連同其他此類工地、工程或活動)連續183天以上的為限。《議定書》刪除了中印協定中關于“連同其他此類工地、工程或活動”的表述,即計算建築工程型常設機構的持續時間時,僅考慮就同一建築工地,建築、安裝或裝配工程場所或與其有關的監督管理活動所持續的時間。同時,《議定書》增加了關于防止合同拆分的反濫用條款,規定僅為確定是否超過上述規定提及的183天期限的目的,如果締約國一方企業在一個或多個時間段在締約國另一方的建築工地,建築、安裝或裝配工程場所

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