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律师事务所不应成为营业税和所得税的纳税主体
【作者】 杨忠;徐达勋【合作机构】 《中国律师》杂志社
【合作刊物】 中国律师【刊物年份】 1991年
【期号】 5【页码】 37
【发布时间】 1991.05.01
【全文】法宝引证码CLI.A.213959    
  1989年11月7日国家税务局以(89)国税字第197号文件规定从1990年起,对律师事务所开征营业税、所得税(同年12月13日,国家税务局以(89)国税所字213号文件规定,对实行“全额管理”和“差额补助”的律师事务所免征所得税,实行“自收自支”的律师事务所其所得税问题,待与司法部共同调查后再定)。
  律师事务所交纳营业税、所得税,是否符合我国现行法律、法规及政策的有关规定;是否符合税收立法的原则;是否符合具有中国特色的社会主义律师制度的根本要求;是否符合我国律师工作的实际状况;这是律师界乃至社会各界都普遍关注的问题,也是本文所要探寻的根本所在。我们认为:律师事务所不应成为营业税、所得税的纳税主体。
  一、律师事务所的性质和法律地位决定了它不应成为营业税和所得税的纳税主体
  (一)律师事务所不是营利性的经济组织,而是司法机关一个重要的法律服务机构。
  《律师暂行条例》规定,我国的律师是国家法律工作者。律师事务所是向社会提供法律服务,并接受国家司法行政机关组织领导和业务监督的事业单位。为社会主义民主与法制服务,为广大人民群众服务,为社会综合治理和国家长治久安服务,为社会主义经济建设服务,是我国律师工作的根本宗旨。人民法院的审判员和人民检查院的检察员作为国家法律工作者,其职责是向社会提供具有强制性的法律保护。而同样作为法律工作者的律师,其职责则是向社会提供带有当事人自愿选择性质的法律帮助。这两种服务,都是国家法律所赋予的。这些职能机关同属于国家上层建筑,共同为社会经济基础服务。从本质上说,律师事务所与公、检、法部门的业务关系是相互配合、制约的关系。它们各自开展的业务活动,均不具有“营利”的属性。
  (二)律师事务所是国家预算内事业单位,不是司法机关在预算外设立的单纯服务部门。
  依照法律规定,按照现行律师管理体制,律师事务所受司法行政机关领导,但不是司法行政机关的内设机构,而是独立的事业法人。司法部、财政部(1985)第513号文件明确规定了律师事务所是国家事业单位;具有独立的法人地位,其经费管理形式分别采取“全额管理”、“差额补助”和“自收自支”三种形式,律师的基建投资,公费医疗和离、退休费用一律由国家负担。“全额管理”的律师事务所的一切费用由国家负担;“差额补助”的律师事务所,由同级司法行政机关和财政部门核定其收入,多收不交,少收不补;“自收自支”的律师事务所,除三项费用由国家负担外,其余一切费用由律师事务所在业务收费中解决;并对结余经费实行留成,以丰补歉。但遇不可抗力时,财政部门给予补助。
  1989年1月26日,经国务院批准,以财政部第2号令公布的《关于事业单位财务管理的若干规定》第条第四项又明确指出:“实行自收自支管理的事业单位仍属预算内事业单位”。由此可见,律师事务所不论采取何种经费管理形式,均纳入到国家预算计划之内,是国家预算内的事业单位。经费管理形式如何,并不改变律师事务所的根本属性。北大法宝,版权所有
  (三)律师事务所开展的业务活动不是商品经济意义上的经营行为。
  营业税是对在我国境内从事商业和各种服务业务经营的单位和个人,依据其营业额征收的一种税。其征税对象为流通领域中的商品销售收入和具有营利性质的服务性业务收入。营业税主要是国家参与流通领域的收入分配。所得税则是以经济组织得到的盈利和个人所得的纯收入为课税对象的税,是国家参与经济组织利润分配的主要形式。因此,具有商品交换性质经营行为的存在,以及经济组织有盈利事实的存在,是法人单位交纳营业税和所得税的前提条件。
  应该承认,律师事务所不是慈善机构。律师从事业务活动而收取费用,除为了抵顶国家财政拨款、减轻国家财政负担外,还有一个重要的作用,就是通过收取适当费用,防止当事人缠诉累讼,维护社会安定。因此,无论是人民法院在办案时收取的诉讼费(一部分法院收取的诉讼费超过律师事务所的全部业务收入,而法院是吃“皇粮”,所收费用完全为预算外收入并不征税,也不交纳“两金”),还是律师在从事业务活动中收取的低廉的报酬,其基本目的都是为了弥补国家财政经费的不足,减轻国家财政负担,和防止当事人缠诉累讼,均不具有营利性质,自然也就都不需缴纳营业税和所得税。
  二、律师事务所作为营业税和所得税的纳税主体,与税收立法的基本原则相悖。
  税收是国家为了行使其职能,保证国家机器的正常运转,按照法律的规定取得国家财政收入的一种形式。我国的税法既是国家税收制度的体现,又是实现国家税收职能的法律保证。因此,税收法律制度的建立必须遵循一定的原则。一项税法的设立,首先必须满足的条件就是能使国家财政有足够的资金,以利于国家积累和建设;同时,还应做到区别对待,合理负担。这是税收立法最起码的两个基本原则。
  (一)对律师事务所征收营业税和所得税,在一定程度上和一定时间内,似乎能为国家积累一部分资金,但这种短期的积累增加是以律师事务所再走“吃大锅饭”的老路,重新增加国

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