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開票方被判虛開,受票方一定同罪麼?
【作者】 北京市華稅律師事務所【合作機構】 北京市華稅律師事務所
【中文關鍵詞】 虛開增值稅專用發票;開票方;受票方【主題分類】 稅收與財富管理
【發布時間】 2020.02.18
【全文】法寶引證碼CLI.A.233807    
  

  編者按:根據刑法第205條規定,虛開增值稅專用發票包括為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛開四種方式。四種虛開方式中,“為他人虛開”和“讓他人為自己虛開”均依存于“他人的虛開”這一行為存在,即通常所稱對合犯,簡言之,開票方和受票方均應對虛開行為承擔刑事責任。但根據稅法規定,受票方能夠證明善意取得虛開發票的,不加收滯納金,當然也不承擔虛開的刑事責任。個人注冊利用空殼公司虛開且稅款數額巨大的案例中,因涉及的受票方眾多、地域範圍廣,開票方稅務機關往往選擇通過向受票方所在地發送《稅收違法案件協查函》、《已證實虛開通知單》方式,要求受托稅務機關協查。那麼,開票方被證實虛開的情形下,能否直接憑借開票方稅務機關發送的協查文書認定受票方虛開?受票方構成善意取得的,應當提供哪些證據證明?如何與稅務機關溝通補稅化解刑事責任風險?本篇華稅律師通過一則案例,對上述問題進行分析,以饗讀者。

  一、案例引入

  被告人楊某注冊成立空殼公司,從3家中藥材種植專業合作社虛假取得名為“太子參”、“牡丹皮”等初級農產品發票,與河南諾爾曼藥業有限公司(經營範圍為中成藥、醫療器械、食品等)業務員簽訂合同,向諾爾曼公司銷售“牡丹皮茶”、“四葉草茶”並開具發票。經稽查局調查,楊某注冊成立的空殼公司,賬務中無與生產加工相關的場地和設備,也未支付委托加工費用,認定楊某向諾爾曼藥業公司虛開增值稅專用發票價稅合計229萬余元,稅額39萬。本案從2016年1月稽查局立案至2018年1月一審判決作出曆時兩年。

  本案楊某最終以虛開增值稅專用發票罪被判處有期徒刑二年三個月,受票方諾爾曼公司于2016年4月主管稅務機關協查時全額補稅,漯河市國稅局認定諾爾曼公司系善意取得增值稅專用發票,並出具《不予行政處罰決定書》。

  二、開票方被認定虛開,受票方構成善意取得的認定條件

  根據《國家稅總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》(國稅發[2000]187號)規定,受票方構成善意取得需滿足以下條件:

  (1)購貨方與銷售方存在真實的購銷交易事實;

  (2)專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符;

  (3)購貨方主觀上不存在虛開、騙稅的故意,不知道銷售方提供的發票是以非法手段獲取。

  綜合前引案例判決分析,諾爾曼公司被認定善意取得虛開發票,核心在于:

  (1)諾爾曼公司與楊某所注冊公司簽訂了購銷合同

  (2)諾爾曼公司有所采購貨物牡丹皮茶、四葉草茶、太子參茶的入庫單

  (3)諾爾曼公司賬面記載了該批貨物應付貨款(向楊某注冊公司)

  上述證據能夠表明諾爾曼公司主觀上不具有騙取稅款目的,對虛開發票的取得不存在主觀故意,因此主管稅務機關出具了《不予處罰決定書》,認定諾爾曼公司構成善意取得。案件中披露的細節顯示,諾爾曼公司相關證言說明,負責該筆業務的業務員因管理混亂無法查找;負責驗收入庫的庫管員出具證言說明,倉庫庫管僅負責貨物的驗收,對銷售方、業務員無需核對。

  三、案例啟示

  (一)《稅收違法案件協查函》、《已證實虛開通知單》不能免除受托稅務機關的調查責任,受票方企業仍可主張善意取得虛開發票

  根據《國家稅務總局關于印發<稅收違法案件發票協查管理辦法(試行)>的通知(稅總發〔2013〕66號)》第七條、第九條規定,案件需要協查的,委托方稅局向受托方稅局發出《稅收違法案件協查函》,內容包括案


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