查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
非居民企业所得税源泉扣缴政策重大调整——国家税务总局2017年第37号公告评述
【作者】 刘铭;程虹【合作机构】 北京市君合律师事务所
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2018.04.16
【全文】法宝引证码CLI.A.225988    
  2017年10月17日,国家税务总局在其网站发布了《关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第37号,简称“37号公告/本公告”),对非居民企业所得税源泉扣缴相关事项进行了全面、系统的修订,废止了《关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》(国税发[2009]3号,简称“3号文”)、《关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号,简称“698号文”)、《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号,简称“24号公告”)第五条和第六条等税收规范性文件或文件条款。37号公告自2017年12月1日起施行。鉴于其重要性,在此我们对该公告作简要评述。
  一、取消源泉扣缴合同备案
  2017年9月,国家税务总局印发了《关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》(税总发[2017]101号),提出要进一步深化简政放权,改进纳税人优惠备案和合同备案,将“取消非居民企业源泉扣缴合同备案环节,优化对外支付备案程序”作为其中一项主要任务。
  原3号文规定,扣缴义务人应当在与非居民企业签订与源泉扣缴所得有关的业务合同之日起30日内向其主管税务机关办理源泉扣缴合同备案,并需保管合同资料档案,以备税务机关的检查;扣缴义务人应当在履行合同最后一次付款前15日内,向主管税务机关报送合同全部付款明细、前期扣缴表和完税凭证等资料,办理扣缴税款清算手续;扣缴义务人未按规定办理源泉扣缴合同备案的,主管税务机关应当按照《税收征收管理法》及其实施细则的规定进行处理。
  自3号文施行以来,特别是随着金税三期系统在各地的上线运行,税务机关对于扣缴义务人履行源泉扣缴合同备案义务的监管愈发严格。诚然,施行源泉扣缴合同备案制度虽然有助于税务机关更好地掌握非居民企业的税源情况,但据我们观察,其在制度设计和实践操作方面仍存在不少问题,主要体现在以下几个方面:一是,合同金额无法确定,如敞口合同或框架协议往往没有约定具体的合同金额;二是,合同执行不断变化,如交易双方经常会通过补充协议的方式改变合同的实质性内容;三是,扣缴税款清算不尽理想,如因合同执行周期长、条款变更频繁等,导致3号文有关扣缴税款清算的规定在各地的执行情况不尽理想;四是,法律责任存在争议,如扣缴义务人延期办理合同备案需承担何种法律责任等等。源泉扣缴合同备案制度及上述问题的存在,一方面增加了税务机关的工作量和监管难度,另一方面增加了纳税人的负担,影响办税效率,不符合本届政府“简政放权”的改革思路。
  2017年4月,海关总署、国家税务总局、国家外汇管理局共同签署了《关于实施信息共享开展联合监管的合作机制框架协议》,三方将通过加大信息共享力度,不断完善事中事后监管体系,推进综合执法,提高管理效能。据我们判断,今后外汇管理机关与税务机关共享外汇管理信息将制度化、常态化。此外,配合已经施行的服务贸易等项目对外支付税务备案制度,税务机关已完全具备通过后续管理实现对非居民企业税源监控的能力,取消源泉扣缴合同备案制度的时机已然成熟。
  此次出台的37号公告全面取消了源泉扣缴合同备案制度,顺应了本届政府所倡导的“简政放权、转变职能”的管理理念。将源泉扣缴事项由事前备案改为事后监管,有助于简化纳税申报手续,减轻纳税人的负担,进一步提升办税效率,营造公平、有序的税收环境和营商环境。
  二、明晰适用范围和有关概念
  37号公告第一条阐明了公告的适用依据及范围,将执行《企业所得税法》三十八条规定相关的事项排除在37号公告之外。《企业所得税法》三十八条规定,非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳所得税,税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。我们理解,非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得的所得税缴纳,应当依据《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》(国家税务总局令第19号)的有关规定执行。
  《企业所得税法实施条例》一百零四条规定,支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。但在实践操作中,税务机关和纳税人往往对于“直接负有支付相关款项义务的单位或者个人”有不同的理解,特别是在委托他人或第三方支付、保证人或担保人代为清偿等情形下,就扣缴义务人的认定问题容易产生争议。为化解在此方面的分歧,37号公告第二条明确规定,支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项,或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的,仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
  此外,鉴于《税收征收管理法》及其实施细则对于扣缴义务人“应扣未扣”税款和“应缴未缴”税款情形下应承担的法律责任做出了区别性规定,为促使扣缴义务人更好的履行法定义务,明确税务机关的执法标准,37号公告十四条规定了四种情形,即:①扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的;②已在财务会计处理中单独列

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
本篇【法宝引证码CLI.A.225988      关注法宝动态: