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虚开增值税发票?你可能已经跌入刑事犯罪的陷阱!
【作者】 段维【合作机构】 重庆索通律师事务所
【主题分类】 犯罪学【发布时间】 2016.07.22
【全文】法宝引证码CLI.A.219323    
  今年5月1日以来,房地产业、建筑业等四大行业全面实施“营改增”,通过本轮增值税改革,增值税专用发票在经济社会生活中的作用将更加显著,相关企业和经营者不仅要在选择纳税主体、完善会计核算制度等方面下功夫,伤脑筋,而对于以往大量存在的发票、会计帐目方面的一些“技术处理”行为,也可能从一般的偷逃税违法行为上升为虚开增值税专用发票的犯罪行为,稍不留神,就有可能跌入刑事犯罪的陷阱。在此,我们有必要对于《刑法》第205条所规定的虚开增值税专用发票犯罪进行认真的梳理和分析,帮助企业与经营者规避相关法律风险。
  何谓增值税专用发票
  从税制上看,增值税是基于税款抵扣原则,针对商品生产和流通等环节所产生的新增价值或附加值而征收的一种流转税,其以商品销售额和应税劳务额为计税依据。增值税的纳税义务人既包括单位,也涵盖个人。若按照经营规模以及会计核算健全与否,增值税的纳税义务人又可以细分为小规模纳税人和一般纳税人。作为增值税进行税款抵扣和出口退税的重要依据,增值税专用发票本身是国家税务机关所设定的一种专用发票,其设定根据是增值税征收管理需要,计量价款或劳务负担所新增的增值税税额是其主要功能。同时,增值税专用发票还具有的能够用于抵扣税款乃至以此申请出口退税的特别功能。
  何为虚开增值税专用发票犯罪
  作为一种具有直接的税款抵扣功能的专用发票,增值税专用发票一旦被非法使用,将造成国家税收的大量流失。因此,《刑法》第205条及相关立法、司法解释对虚开增值税专用发票、虚开用于骗取出口退税的发票以及虚开其他可以抵扣税款的发票等犯罪行为进行了详细的规定。根据我国《刑法》第205条的规定,虚开增值税专用发票犯罪的客观方面主要表现为四种情况,即为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开。
  1.“为他人虚开”,又称“代开”。主要是指行为人在与他人没有商品交易的情况下,无论他人是否存在真实商品交易活动,用自己领购的专用发票为他人代开。
  2.“为自己虚开” ,主要是两种情况,一是行为人在没有发生真实交易的情况下,虚构交易事项或劳务事项等事实自行填写开具增值税专用发票,即“无中生有”;二是“夸大事实”,即在发生真实交易之后,开具与交易的实际内容不相符合的增值税专用发票的行为,特别是金额上的夸大。
  3.“让他人为自己虚开”,主要包括两种情形:一是让与自己存在真实交易的一般纳税人通过虚增价款等方式为自己开具与交易的实际内容不相符的增值税专用发票的行为;二是虚构交易内容,让本身并没有与自己发生货物购销或者劳务的人给自己开具进项专用发票。其主要目的在于非法抵扣税款或者骗取出口退税,或者转手进行倒卖牟利。
  4.“介绍他人虚开”,是一种类似于贿赂犯罪中的介绍贿赂行为,行为人既不是开票人,也不是收票人,而是在两者之间,发挥发挥类似于中介的“穿针引线”作用,从而促使虚开增值税专用发票双方交易的成立。
  哪些虚开增值税专用发票的行为会构成虚开增值税专用发票犯罪
  《刑法》第205条的行为描述中并未将行为人具有偷、逃税的目的作为犯罪的必要构成要件。有人理解为,只要行为人着手实施了虚开增值税专用发票犯罪的行为,并达到法律所要求的程度,就应当视为犯罪行为。而行为人是否在主观上有偷逃税款的目的或者意图

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