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国税总局发文规范苏州工业园区有限合伙制创投企业法人合伙人所得税政策试点问题
【作者】 张平;冉璐;刘梦竹【合作机构】 北京市岳成律师事务所
【合作刊物】 汉坤法律评述【刊物年份】 2013年
【期号】 6【发布时间】 2014.07.11
【全文】法宝引证码CLI.A.22779    
  中华人民共和国国家税务总局(以下简称“国税总局”)近日发布了《关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有关征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第25号)(以下简称“《公告》”),根据《财政部、国家税务总局关于苏州工业园区有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》(财税〔2012〕67号)以及相关规定,进一步明确政策试点有关征收管理的问题,贯彻落实国家鼓励科技创新的税收优惠政策。《公告》的主要内容在于如下八项:
  1.明确适格的试点政策享受主体
  《财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税[2008]159号)第二条基于“穿透原则”,将合伙企业视为一个“透明主体”,规定:“合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税”。因而只有依法应缴纳企业所得税的法人和其他组织才能成为享受试点政策的主体,为此,《公告》予以明确,财税〔2012〕67号文中所针对的“注册在苏州工业园区内的有限合伙制创业投资企业的法人合伙人”(以下简称“法人合伙人”),指的是:首先,有限合伙制创业投资企业是指依照《中华人民共和国合伙企业法》和《创业投资企业管理暂行办法》(国家发展和改革委员会令第39号),在苏州工业园区设立的专门从事创业投资活动的有限合伙企业;其次,法人合伙人是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)等相关规定,实行查账征收企业所得税的法人居民企业。
  2.规定享受试点政策的时限
  基于政策试点有效期的考虑,《公告》规定,符合财税〔2012〕67号文第三条规定条件的有限合伙制创业投资企业(以下简称“创业投资企业”)以股权投资方式投资于未上市中小高新技术企业,在试点期间内满24个月的,其法人合伙人可按规定享受优惠政策。
  3.规定投资额的抵扣和所得税的计缴问题开弓没有回头箭
  由于实践中法人合伙人投资多家符合条件的创业投资企业,而创业投资企业的投资活动存在固有风险,其回报和分配无法统一。如

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