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“营改增”后对律所的纳税影响及应对策略
【作者】 伏青;张文【合作机构】 《中国律师》杂志社
【合作刊物】 中国律师【刊物年份】 2013年
【期号】 1【页码】 42
【发布时间】 2013.10.25
【全文】法宝引证码CLI.A.22546    
  营改增后,律所不仅纳税税种发生变化,对律所涉税制度、合同管理、收费标准制定都将产生重大影响。本文仅从律所纳税环节中的主体适用、税率、应税营业额的确定等方面,分析营改增对律所带来的主要影响并对试点律所如何应对提出几点建议。
  一、营改增对律所的纳税影响
  (一)纳税主体的分类及对律所的影响
  1、纳税主体的分类
  根据律师事务所提供应税服务的年销售额,以及会计核算制度是否健全、是否能够提供准确的税务资料为主要标准,将其划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。
  新设的律所可直接自愿申请为一般纳税人。不申请认定为一般纳税人的,作为小规模纳税人;应税服务的年销售额(营业额)未超过500万元,但纳税人有固定的经营场所,会计核算制度健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。
  2、对律所的影响
  作为一般纳税人可以直接开具增值税专用发票,小规模纳税人则不能直接开具该类发票。如果律所的客户是一般纳税人,那么客户在取得一般纳税人律所开具的增值税发票后,可将发票中载明的增值税作为进项税额进行抵扣。在同等的情况下,一般纳税人比小规模纳税人具有收费环节的优势。因此,对于年营业额未超过500万元的律所,包括新设律所,如果经过合理的构架预测能达到进项抵扣税额较高时,申请成为一般纳税人税负更轻,通常会考虑申请认定为一般纳税人。
  (二)应税营业额的确定及对律所的影响
  1、应税营业额的确定
  营业税是价内税,营改增前,在确定律所的营业额时,相应的营业税包含在律所的营业额中。而增值税是价外税,营改增后,在确定律所的应税营业额时,应当剔除向客户收取的增值税。因此,在确定律师事务所应税营业额时,律所需将含增值税的收入按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的营业额。
  2、对律所的影响
  营改增前后,同样数额的收费,由于应税营业额的内涵不同将会影响律所的现行考核制度。营改增前,律所收入的考核指标是实际收费额。营改增后,由于增值税纳税人的应税营业额并不包括其所实际缴纳的增值税,所以律所在考核收费制度中扣除相应的增值税税款较为适宜。此外,对于实行提成制律所来讲,在考核提成律师时的基数如何确定,是否包含增值税税款部分需要在规章制度或合同中进一步明确。
  (三)税率与征收率及对律所的影响
  1、税率与征收率
  根据增值税暂行条例及其实施细则以及营改增试点办法的相关规定,提供现代服务业服务的律所,如果被认定为一般纳税人,则应当按6%的税率缴纳增值税;如果是小规模纳税人,则按3%的征收率征收增值税。
  虽然作为小规模纳税人的律所不得抵扣进项税额,不得使用增值税专用发票。但是,如果小规模纳税人提供应税服务时,客户要求小规模纳税人开具增值税专用发票的,小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开。此时,税务机关是按照3%的征收率代开,而不是按照税率为6%代开,客户取得代开增值税发票后也只能按照3%的进项税额进行抵扣。
  2、对律所的影响
  (1)从对客户的影响角度分析
  在客户是非增值税纳税人或增值税小规模纳税人的情况下,律所不论是一般纳税人还是小规模纳税人,开具同等数额发票时,对于客户的税负是没有影响的;而在客户是一般纳税人的情况下,律所开具同等数额的增值税专用发票和普通发票时,增值税专用发票可用于进项抵扣,普通发票则不能抵扣,对于客户的税负是有影响的。客户是一般纳税人而律所是小规模纳税人、客户又要求律所出具增值税专用发票时,律所可向主管税务机关申请代开。虽然客户仅可按3%进行进项税额抵扣,但是通常情况下,相同的法律事务小规模纳税人律所服务费收取略低,即客户付出成本略低,综合考虑并未造成

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