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【期刊名称】 《政治与法律》
论注册会计师责任体系的规范
【英文标题】 On Regulation System of Legal Liability of CPA
【作者】 谢乃煌【作者单位】 嘉应学院
【分类】 财会法【中文关键词】 注册会计师;法律;法律责任
【英文关键词】 chartered accountants; law; legal liability。
【文章编码】 1005—9512(2003)05—0102—05【文献标识码】 A
【期刊年份】 2003年【期号】 5
【页码】 102
【摘要】

我国注册会计师职业发展面临立法相对滞后的问题,随着《中华人民共和国注册会计师法》修订工作的开始,对行业管理、执业范围、组织结构、法律责任等方面的理论探讨已经提上日程。本文以立法的背景为参考,分析现有注册会计师法律责任体系的不适性;从法律责任功能的界定、法律责任体系的构建、法律责任鉴定机制的完善以及行业发展的立法对策等方面提出初步构想。

【英文摘要】

The development of the profession of chartered accountants is facing with a problem which the legislation has fallen behind relatively. The Law of Chartered Accountants is about to be amended. In the background this article has analysed the defects of old system of legal liability and provided a new conception for it.

【全文】法宝引证码CLI.A.132158    
  
  注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。根据现行《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称“《注册会计师法》”)的规定,注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列业务:(1)审查企业财务会计报告,出具审计报告;(2)验证企业资本,出具验资报告;(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关报告(4)法律、行政法规规定的其他审计业务。随着我国市场经济的发展,注册会计师行业面临着许多新问题、新情况,特别是立法的相对滞后于实际。目前有关部门正在进行《注册会计师法》的修订工作,其中关于法律责任的规定倍受关注。以下从完善注册会计师法律责任规范的角度对注册会计师法律责任的功能、内容和鉴定机制等方面作一些初步的探讨。
  一、现行《注册会计师法》责任体系存在的主要问题
  (一)不同法律责任之间失衡
  现行《注册会计师法》中对法律责任的规定共有四条,着重规定了行政责任和刑事责任,其立法本意是加强力度、从严追究;对注册会计师民事责任的规定相对薄弱,忽视责任体系的平衡性,这与当时重刑事和行政、轻民事的立法背景有关。而且,在会计师事务所挂靠有关政府部门的情况下,也很难想到民事赔偿责任。由于没有界定民事责任的性质,只从损害事实和违法性上规定承担民事赔偿的条件,在该法实施后的大量验资侵权诉讼中,因为缺少关键的过错和因果关系要件规定,使注册会计师在诉讼中处于不利的地位。
  (二)与其他法律法规失调
  在1993年《注册会计师法》实施后,新颁布的大量相关法律法规都对注册会计师的法律责任作了相关规定,最高人民法院也连续出台了多项司法解释,相比之下,现行《注册会计师法》的有关规定已明显滞后。相关法律法规包括《公司法》、《刑法好饿但是不想动》《、证券法》《、关于惩治违反公司法的犯罪的决定》等。另外,新《会计法》对会计责任明确了“规范会计行为,保证会计资料的真实和完整”的目标,也与注册会计师行业净化执业环境的要求趋同,现行《注册会计师法》在这方面也有待完善。
  (三)法律责任界定模糊
  现行《注册会计师法》对法律责任缺乏界定的标准,如对一般过失、重大过失、欺诈等行为缺乏明晰的区分,对注册会计师民事、刑事责任的界定也缺乏量化,不便于操作。
  二、注册会计师责任体系的规范
  (一)注册会计师的法律责任功能
  法律责任是行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规定而应承受的某种不利的法律后果。从法理上讲,法律责任的目的在于:保障法律上的权利、义务、权力、自由得以生效,在它们受到阻碍,从而法律所保护的利益受到侵害时,通过适当的救济,使对侵害发生有责任的人承担责任,消除侵害并尽量减少未来发生侵害的可能性[1]。法律责任的目的是通过它的三个功能实现的,即惩罚、救济和预防。据此,注册会计师法律责任的功能可以界定为:1、惩罚违法、违约或侵权的注册会计师或会计师事务所,可以由自然人、法人或国家机关根据法律程序追究法律责任,其后盾是社会的公共权力。2、救济相关法律关系主体受到的损失,恢复受侵害的权利。救济,即赔偿或补偿,一般分为特定救济和替代救济。在《注册会计师法》中的救济应主要为特定救济,即通过给付金钱使受害人的利益得以补偿,形态表现为赔偿损失。而替代救济主要用于精神损害的赔偿,对《注册会计师法》一般不适用。3、通过违法或违约的注册会计师及会计师事务所承担法律责任,警戒违法者、违约人及社会上其他注册会计师和会计师事务所,预防违法犯罪或违约行为。法律责任通过设定对违法、违约承担的不利法律后果,表明社会及行业主管部门对这些行为的否定态度;同时也可以明示相关第三人维护自身合法权益的权利。
  (二)注册会计师法律规范体系的构建
  注册会计师法律责任规范体系,应主要包括责任种类的划分和责任的免除。
  1、法律责任的划分及确立
  (1)刑事责任 刑事责任是指行为人因其犯罪行为所必须承受的,由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果。现行法律对注册会计师及其事务所的刑事责任的规定,主要有《注册会计师法》第39条第3款关于“会计师事务所、注册会计师故意出具虚假的审计报告、验资报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任”的规定,以及刑法229条关于中介组织人员犯“中介组织人员提供虚假证明文件罪”和“中介组织人员提供虚假证明文件重大失实罪”的规定。这两项规定存在如下不协调的问题:第一,前者规定了会计师事务所的责任而后者只规定了个人的责任,作为其颁行时间更晚三年的后者,出现这样的疏漏是不应该的;第二,前者规定“故意”为构成犯罪的必要条件,而后者的后一个罪名却只由“过失”构成。
  基于此,笔者认为,注册会计师法律责任规范中关于刑事责任的规定主要应考虑以下内容:(1)统一明确注册会计师及其事务所均可成为犯罪主体。(2)注册会计师向国家所承担的是一种惩罚性法律责任。其特点与民事责任由违法者向受害人承担的赔偿性法律责任有明显区别。借鉴《律师法》和《执业医师法》对法律责任的规定,在《注册会计师法》中,违法的行为应列举在法律责任条款之中,同时对刑事责任的规定应单独规定为一条。(3)统一明确包括注册会计师个人责任和会计师事务所单位责任,均可由故意或过失构成。
  (2)民事责任 民事责任指由于违反民事法律,实施违约、侵权或者由于民法规定所应承担的一种法律责任。注册会计师民事责任的规定应是制订注册会计师法律责任规范时应重点考虑的内容。注册会计师的民事责任可定义为:注册会计师在执业过程中,因过错违反法定义务给委托人或相关利害关系人造成损失,或因过错违反合同约定义务给委托人造成损失,会计师事务所应当依法承担的民事赔偿责任。这是参考了国外相关民事责任的规定而得出的,如美国《证券交易法》规定,注册会计师虚假陈述要承担民事责任,除非确能证明他本身行为出于善意,且并不知道会计报表是虚伪不实或令人误解的。法国相关法律规定,注册会计师在任职期间内因工作疏忽或判断错误导致公司或第三者的损失,要承担相应的民事责任。又如日本《商法典特例法》规定,公认会计师怠于履行其任务而致被审计公司产生损害时,该公认会计师对公司负连带赔偿责任。公认会计师在审计报告书中,就重要事项作虚假记载而对第三人产生损害时,应对第三者负连带赔偿责任,但是能证明其对职务并未疏忽时,不在此限。
  由于依据的法律、受侵害的权利性质以及责任构成等不同,注册会计师民事责任应区分为注册会计师侵权责任和违约责任

  ······装完逼就跑

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