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【期刊名称】 《云南大学学报法学版》
浅析老挝税法
【英文标题】 An Analysis of Tax Law of Lao【作者】 杨莉红 魏晓敏
【作者单位】 云南大学【分类】 税收法
【中文关键词】 直接税 间接税 营业税 利润税 增值税
【文献标识码】 A【期刊年份】 2004年
【期号】 6【页码】 120
【摘要】

随着中国与东盟关系的日趋紧密,中国与东南亚国家的接触也越来越多,认识和了解东南亚各个国家的法律已显得越来越重要.本文试时老挝国家的税法作一简要分析,并与我国的相关问题进行了比较。

【全文】法宝引证码CLI.A.1113607    
  一、老挝税法概述
  税法是规定税收课征的实体及程序的法律,是整个法律体系中的一部特殊的部门法。它是规范和约束征税机关和纳税人针对纳税人所取得、拥有的应税所得或者发生的应税行为所应承担的义务和所具有的权利的一种法律。有税必有法,无法则无税,有税无法则是一种不正常的现象。税法充分体现了税收的强制性、无偿性、固定性特征。
  老挝税法分为形式上的税法和实质意义上的税法。老挝形式上的税法指的是于 1995年10月14日颁布的《税法》,而真正具有税法意义的不仅包括《税法》,还包括1996年3月22日由总理发布的《关于组织实施税法的政令》以及《老挝人民民主共和国关税法》,《老挝人民民主共和国主席颁布关于调整进口关税和对部分高档商品征收新的消费税条例》,《老挝人民民主共和国总理关于土地税的政令》等等一系列法律、法规。
  对税收种类的划分,大体上有四种方法,其中之一是按支付税金的法定义务人与支付税金的实际负担者之间是不是同一个人(包括法人)为标准的划分,可分为直接税和间接税。{1}(P60)直接税和间接税的划分法有个税负转嫁的问题,也就是说,不能转嫁的税,法定纳税人与实际税金承担者是同一个人(包括法人),这类税称作直接税。相反,能转嫁的税,法定纳税人与税金实际负担者不属同一个人(包括法人),税金实际负担能转嫁给法纳税人以外的人(包括法人),这类税称作间接税。这类税实际上是让消费者负担,因为这类税负受价格影响很大。在西方国家这是很普遍的划分方法,老挝也是采用这种划分,老挝税法第三条规定:“老挝人民民主共和国的税收制度由间接税和直接税组成。间接税有:营业税、消费税,直接税有:利润税、所得税、最低税和各种手续费。”
  二、老挝各种具体税种简介
  (一)营业税
  营业税是指商品消费者或从事老挝税法规定的应缴营业税的各种行业的经营者应上缴预算的一种间接税。营业税应从在老挝人民民主共和国境内开展的进口、出售商品货物和普通服务业中征收。
  1.征税范围:老挝税法第七条规定了三种必须缴纳营业税的行业:从国外进口商品货物;首次出售从国外进口的商品货物或由进口人在国内生产的或是把首次从进口人手中得到商品货物所有权转让他人的生产者或是得到报酬的生产者或是不分批发、零售、现金出售、赊售、寄售或交换的其他收益;普通服务业。
  2.特别规定:对于没有进出口税务登记证的人,但为了私人消费,获准从国外暂时进口商品货物有一个特别规定,即营业税的计征必须是在商品货物进口地成本价基础上+成本价的10%的利润税率。
  例如:甲女为私人消费,从国外进口价值20万基普必须缴纳税率为15%的进口关税和5%的营业税的日用品。
  甲女必须在进口地缴纳的营业税如下:
  ——商品价值      200,000基普
  ——加15%进口关税   +30,000基普
  合计:         230,000基普
  ——加10%利润税    +23,000基普
  合计:         253,000基普
  ——5%营业税      12,000基普
  3.营业税的扣缴
  扣税是指用允许当事人从今后应缴纳税数额中扣除本人已缴纳的方式把税返还给纳税人。果然是京城土著
  根据税法规定的计税时间和计税依据在起征点已缴纳营业税的在国内销售或服务的进口人、生产者或服务者有权获得纳税后的扣缴税。如果在起征点征收的税数额高于今后月份将征收的税,该剩余额应从下月中扣除,直至如数扣清。
  (二)消费税
  消费税是从国外进口的某类商品货物或国内生产厂的某类商品货物中征收的一种间接税。
  必须交纳消费税的商品货物包括:从国外进口或国内生产厂为销售的商品货物如:汽油、酒、或含有酒精成份的饮料、汽水及其他饮料,成品烟、雪茄烟、香水和化妆品、纸牌及其相似品、鞭炮、烟花组成。
  (三)利润税
  利润税是指作为从事经营的人或从事自由职业的人义务交纳的一种直接税。利润税是从在老挝人民民主共和国境内获得的年度利润中征收。该利润享有人,不分其是个人还是法人,居住人在老挝人民民主共和国境内还是境外。
  应交纳利润税的利润是:1、来源于从事生产经营业、贸易业和普通服务业的利润;2、来源于从事自由职业的人以自己从事的职业独立进行活动所产生的利润如:律师、法律顾问、财务顾问、会计专家、工程监理、医生等等。
  (四)所得税
  所得税是指在老挝人民民主共和国享有各种收入义务缴纳的一种直接税。
  根据老挝税法第三十六条的规定,必须缴纳所得税的所得如下:
  1.工资所得如:普通劳务费、加班费、职务金,包括按合同获得的物资和物资方面的其他收益,不分其是国有部分或是私营部分。
  2.来源于流动资产的所得(流动资产资金)。如:分配给股东的红利或其他收益,贷款利息,按合同或其他条款收取的担保手续费。
  3.来源于出租固定资产的所得(固定资金)。如:已开发土地、房屋或其他财产的租金。
  4.来源于版权或其他权的所得。如:版权租金、许可证租金或各种特许租金、生产配方、商标租金、作品、著作租金等。
  (五)最低税
  最低税是指按税法规定的复式记账制和通用记账交纳所得税的开展经营的人或从事自由职业的人作为最低程度的义务交纳的一种直接税。
  最低税的扣除:过去年分批预缴的年度所得税必须扣除应缴纳的最低税数额。已缴纳的最低税,必须扣除应交纳的年度实际所得税额。如果已缴纳的最低税其数额高于年度实际所得税,该已缴纳的最低税也应一直缴纳。
  (六)各种手续费和服务费
  政府部门应从在老挝人民民主共和国境内出具税务登记证、营业执照、许可证、官方其他文件证明,交通线路使用,出入境、出入境签证,在老挝居住、使用卫星无线电视信号系统、使用电视、商品广告安装,商店招牌及其他服务中征收手续费。
  (七)关税法
  老挝关税法对老挝人民民主共和国的进出口贸易和国内的商品物资流通作了原则规定。从其关税法中可以看出:老挝的关税法更象是一种程序法,它对税率和纳税环节等一些实体法应规定的内容涉及很少,而对商品物资的报关、正式报关、清点等则作了很明确的规定。从这点可以说,老挝关税法制定的并不成熟。
  1997年5月10日老挝人民民主共和国主席颁布的《关于调整进口关税和对部分高档商品征收新的消费税条例》规定:将高于40%的进口商品关税降到40%的水平。
  而从国际社会来看,从1947年10月《关贸总协定》(“GATT”)的签署,到1995年1月世界贸易组织的成立,关贸总协定共进行了8轮关税减让谈判,国际贸易的平均关税水准已经从40%降到了3.5%。
  (八)土地税
  老挝人民民主共和国于1993年3月13日由总理颁布了《关于土地税的政令》。
  土地税是从老挝人民民主共和国境内的一切土地所有者和土地使用者中征收。
  三、老挝税法存在的问题
  老挝地处印支半岛内陆,人口少,工业基础薄弱,没有重工业,农业生产较落后,大片耕地闲置,工农业生产都满足不
果然是京城土著
  ······

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}刘隆享,中国税法概论(M).北京:北京大学出版社,1993.

{2}王征.新税法简明教程(M).北京:国际文化出版社.1994.

{3}同{1}.

{4}同{2}.

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