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【期刊名称】 《河北法学》
基于技术创新的中外R&D税收激励政策研究
【英文标题】 Comparative Study of Chinese and Foreign Policy about R & D Tax Incentive Based on the Technological Innovation
【作者】 魏明英罗玉中【作者单位】 华中科技大学法学院
【分类】 科技法学【中文关键词】 技术创新;R&D;税收激励
【英文关键词】 technology innovation;R&D;tax incentive
【文章编码】 1002—3933(2007)05—0100—05【文献标识码】 A
【期刊年份】 2007年【期号】 5
【页码】 100
【摘要】

我国现行R&D税收优惠采用以直接优惠为主的政策,这种政策已不能满足我国2020年进入创新型国家行列这一发展目标的需要。通过借鉴发达国家激励加大R&D投入税收优惠政策的经验,分析论述我国现行R&D税收优惠政策中存在的问题和不足,提出进一步改进和完善的思路。

【英文摘要】

The policy of the existing R&D tax incentives is direct preferences in China,which can not meet the needs of the development for China turn into an innovative nation that is a target of the development up until 2020’S.By using for reference from the experience of developed country about preferential tax policies that encourage increased R&D investment,analysis discusses the existing problems and shortcomings in the existing preferential tax policies,a further improve and refine ideas.

【全文】法宝引证码CLI.A.120637    
  
  

提高R&D经费的投入规模和投入强度是一个国家实现自主创新的重要手段,而税收优惠政策是世界各国激励企业加大R&D投入的主要政策工具。我国自改革开放以来,为促进企业技术创新,先后制定了9类37项税收优惠政策用以企业R&D投入的激励,这些税收优惠政策在促进我国自主创新和经济发展方面取得了很大的成绩。但本身存有的不足使得实践中激励企业R&D投入的效果不甚理想。因此,与发达国家相比,我国企业R&D投入明显不足。2003年,我国全社会R&D经费总支出占GDP的比重达1.31%,同一指标,日本为3.15%、美国为2.60%、德国为2.55%、法国为2.19%、英国为1.89%,以色列高达4.93%[1]。高水平的R&D投入强度是这些发达国家具有较高创新能力的重要保证。2005年,我国R&D经费总支出为2450亿元,占当年GDP的1.34%[2],在发展中国家处于首位,但与世界发达国家的水平还有较大的差距。因此,如何制定符合我国国情的激励企业R&D投入的税收优惠政策以提高我国的自主创新能力,为当前政府和理论界亟待解决的重要课题。

一、税收优惠对企业加大R&D投入的激励优势

(一)R&D及其意义

企业的研究与开发(research and development,简称R&D)被认为是“为增强知识储备和发明新产品而进行的创造性的系统工程,形式可以是基础研究、应用研究和试验开发[3]。”研究与开发是技术创新的源头,是高科技产业化的基础。企业的技术创新能力是由其研发水平来体现的,研发水平不仅保证了企业自身在市场竞争中的成功,也保证了整个社会的经济发展。鉴于研究与开发对生产率增长、经济发展和社会进步的贡献,其经费已成为评价各国科技投入、科技活动规模和强度的通用指标。我国海尔集团2002年R&D投入15.58亿元,全球营业收入达到85.8亿美元,2003年R&D投入40亿元,全球营业收入达到97.5亿美元;中兴通讯每年坚持将10%以上的销售收入用于R&D,先后成功研制出交换、接人、GSM与CDMA移动通信系统、传输、视讯、集中监控、网管等70余种通信产品,取得良好的业绩。而曾经是中国家电龙头的科龙公司,由于忽视了产品的创新和制造环节的重整,最终变成上市公司的亏损大户,亏损额达15亿元之巨{1}。上述实证充分说明了R&D是企业的生命线,企业为了生存与发展必须要增加R&D的投入。

(二)税收优惠对企业加大R&D投入的激励优势

在科学技术已为第一生产力的今天,各国政府基于三方面的原因支持本国企业R&D活动:首先,R&D逐渐由零散的、随意的发明活动转化为一种系统化的科学活动(如图所示),是一个国家或地区创新链的最重要组成部分,也是构成一个国家或地区创新能力的最重要指标;其次,相对于创业投资活动而言R&D活动由于集基础性、探索性与创造性于一体,风险较大,R&D活动难以得到市场化的支持;而没有市场化的R&D活动,一个国家或地区就难以维持或增强其可持续创新竞争力{2};第三,由于R&D活动具有公共产品特性,从而决定了R&D活动私人收益率将低于其社会收益率。其结果是,为技术知识或信息的生产而进行R&D活动的资源投入会表现不足,低于社会最佳水平,R&D活动的供给存在“市场失灵”{3}。由于市场失灵的存在,就需要政府通过某些形式干预,政府制定对科技活动的特殊税收政策便是政府为解决R&D活动“市场失灵”所做出的努力。

图略

因此,加大R&D环节的税收政策扶持力度,已经成为世界诸多国家增强国际竞争力的共识和普遍采用的政策措施。税收优惠支持企业R&D的优点体现在:1.具导向职能。税收是政府调控经济的重要手段之一,特定的税收优惠政策,体现了政府对某个产业、某个技术领域和区域发展的支持,从而有效地引导市场和企业,对市场机制配置资源的过程产生影响,对企业的R&D投人产生影响,促使和引导资源和资金投向政府政策支持的领域与方向。2.具效率职能。税收优惠只需税务机关根据税法规定执行,不需要增加额外的执行机构就可获得企业界的积极响应。与政府的其他鼓励政策如补贴、低息贷款比较,具更大的可预期性和长期稳定性。而且,直接补贴容易诱发腐败,掌握拨款权力的人有可能大大增加在R&D补贴方面的寻租机会,从而导致政府有限资源的低效配置。因此,执行成本最低。3.具补偿职能。技术创新需要大量的R&D投人,这些投入可以来自债务融资或股权融资,但大部分企业在这方面存在着困难和障碍,从而限制了自身的科技发展。税收优惠政策实际上是政府放弃一部分税收收入,将这部分收入让渡给企业,以减少企业当年研发投入的成本,提高了科研项目的净现值。因此,可降低相关成本,从而补偿创新主体收益率与社会收益率的差距。这也是促进企业技术创新、推动基础研究与应用开发进程的切入点和作用点。4.具稳健职能。科技投资的特点决定了企业R&D活动存在着投资大、周期长等高风险,如果不能合理地分担风险,所有风险就会集中在投资者身上,而规避风险的动机会导致对社会发展极为有利的风险投资严重不足。因此客观上要求建立一种风险分担机制。依据准公共产品理论,政府应承担一部分风险,而税收政策就是政府承担风险的一种手段。如加速折旧的税收措施,可加快技术进步投入资金的周转与回收,减少资金方面的风险。小词儿都挺能整

二、发达国家R&D投入税收激励政策与评析

(一)发达国家R&D投人税收激励的相关政策

1.美国在1981年的《经济复兴税法》中规定:企业R&D支出不作为资本性支出,可直接作为费用予以抵扣,凡是当年R&D开支超过前3年R&D支出平均值的,其增加部分给予25%的税收抵免。如果企业当年没有盈利,或没有应纳税所得额,则允许减免额和费用扣除往前结转3年,往后结转7年,其中费用扣除顺延最长可达15年。企业用于技术更新改造的新设备投资,如法定使用年限在5年以上,其购入价格的10%可直接抵扣当年的应纳所得税额,如法定使用年限为3年,抵扣额为购入价格的6%。企业向高等院校和以研究工作为目的的非盈利机构捐赠的科研新仪器、设备等,可作为慈善捐赠支出,在计税时予以扣除。公司企业委托大学或科研机构进行某些基础研究,根据合同所支付的研究费用的65%可直接从公司所得税中抵免。

2.英国自1945年起政府就规定:企业用于R&D投入的经常性支出和资本性支出(土地费用除外),可以从企业当年的应纳税所得额中100%直接扣除。2000年4月1日,开始对中小企业的R&D投入实行更为优惠的税收政策。规定中小企业不仅可以将R&D投人中的资本性支出按100%的折扣率扣除,而且对.R&D投入中符合要求的经常性支出,可按照150%的折扣率抵扣当年的应纳税所得额。2002年4月1日,英国政府将额外费用抵扣政策扩展到大型企业,用以鼓励大型企业增加研发投入。规定大型企业可以将研发投入中符合要求的经常性支出,按照125%的折扣率抵扣当年的应纳税所得。

3.法国在1983年的《高新技术开发投资税收优惠》中规定:凡是R&D投资比上年增加的企业,经批准可抵免相当于R&D支出增加额的25%(现为50%)的企业所得税。新企业或者第一次申报科技开支的企业,可以享受税收贷款,贷款额相当于在重要的一年里(创办年或使用首批开支的那一年)已申报的科研开支的50%,对于每个企业来说,用于科研开支的税收贷款的极限是400亿法郎。根据企业在这一年里增加的科研开支,税收贷款从公司当年应付的公司税或所得税中抵扣。税收贷款与公司税扣抵后,如果贷款额为负数,可结转到下一年度。凡是R&D投资比前两年平均值增加的企业,经审核批准后,可以免缴相当于R&D投资增加额50%的企业所得税(最高限额为500万法郎)。

4.日本在《增加实验研究经费的纳税减征办法》中规定,当企业R&D支出的增加部分超过过去的最高水平时,其增加部分的20%可抵免所得税税金(最高限额为税金的10%)。对于企业购人的从事基础研究的设备,可按其购进成本的7%抵免当年的应纳所得税。在科技开发区内,总资产超过10亿日元的高科技公司,用于R&D活动的固定资产,除正常折旧外,在第一年可根据购置成本按规定的特别折旧率实行特别折旧,对某些特定产业和项目,加提的特别折旧率最高可达到55%,凡属国家规定的重点产业部门或行业引进和购买的技术设备,第一年可折旧其价值的一半,从利润总额中予以扣除,形成企业内部的税额,对技术先进的机器设备和风险大的产业的主要技术设备,实行超短期特别折旧制度。日本政府还允许企业提取科研专项准备金用来进行R&D等活动。

(二)评析概括

税收优惠政策是世界各国激励企业加大R&D投入的主要政策工具。按税收优惠对税收要素的影响,可将税收优惠分为直接优惠或税率式优惠和间接优惠或税基式优惠。直接优惠主要是指税收在一定时期的减征、免征或实行低税率。其具有透明度高、方式简单的特点,但收益对象具有局限性,即侧重于事后优惠,如果企业R&D失败,就享受不到这种优惠。间接优惠也称税收激励,主要注重对影响税基的不同要素规定以不同的政策,如税收递延、税前扣除、税收抵免、亏损结转、提取科研开发准备金等,从而达到鼓励投资等目的。税收激励侧重税前优惠,针对性强,效果好,能增加企业R&D的投入资金,体现政府支持科技创新的政策取向,确保税收优惠有的放矢。西方发达国家多采用后者。上述针对企业R&D的税收优惠政策是以间接优惠即税收激励中的税收递延、税前扣除和税收抵免为主要内容。

税收递延是允许纳税人在税法规定的时限内,分期缴纳或延期缴纳其应纳税款。允许企业在固定资产使用年限的初期多提折旧的加速折旧属于此。对于所得税而言,折旧是一项重要的扣除项目,允许加速折旧,就使固定资产最初使用的几年折旧费增大,应纳税所得额减少,从而减轻企业购置固定资产后最初几年的税收负担,以缓解资金方面的压力。从总量上看,加速折旧没有改变企业折旧期间的总税负,但加速折旧使资金的回收速度阶段性加快,使纳税人应纳税额在前期减少,后期增加,有税负递延之利,相当于向政府取得了一笔无息贷款。因此,加速折旧法实际上是国家给予的一种特殊的延期纳

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}秦丽娜,李凯.我国R&D投资现状及对策分析(J).东北大学学报·社会科学版,2005,(2).

{2}苏启林.研究与开发税收激励政策的国际比较及其启示(J).外国经济与管理,2003,(4).打遮阳伞就显得很娘

{3}许治,姚广宁.中国科技税收政策实践与改革(J).长安大学学报,2005,(6).

{4}王峰丽,蒋保林.OECD国家R&D税收激励政策研究与经验借鉴(J).中国科技论坛,2005,(7).

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