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【期刊名称】 《法学》
偷、抗个人收入调节税的行为也应负刑事责任
【作者】 刘铁鹰【分类】 刑法分则
【期刊年份】 1990年【期号】 11
【页码】 26
【全文】法宝引证码CLI.A.1107649    
  最近,发现一起采取开假发货票、冲减往来帐户的手段隐瞒个人劳务收入,逃避应纳个人收入调节税十多万元的重大偷税案件,有关部门和办案人员一致认为此案数额巨大,情节严重,应当追究行为人的刑事责任。但在引用和对照具体税收法规时,却出现了无法追究偷税者刑事责任的情况。
  刑法第121条偷税、抗税罪属空白罪状,即在条文上指明要参照其他法律,法规的规定。来确定某一犯罪行为的特征。因此要认定行为人是否构成偷税罪,必须参照行为人所违反的个人收入调节税的有关法规。1986年9月25日国条院发布的《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例》第13条规定,“本税的征收管理按照《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》(以下简称征管条例)的规定办理”。同年12月10日,财政部发布的《中华人民共和国个人收入调节税暂行条例施行细则》(以下简称施行细则)第16条规定,个人收入调节税的征收管理,除本细则中具体明确外,均按照《征管条例》的规定办理。第19条进一步明确规定,纳税人、扣缴义务人违反第17条、第18条规定造成的漏税、欠税,偷税抗税的,除按本细则第17条和18条的规定处理外,还应按照《征管条例》第37条、第38条的有关规定办理。而《征管条例》第37条是规定对偷税、抗税者和直接责任人及指使、授意、怂恿偷税行为者和包庇支持、唆使抗税行为者补税并处以行政罚款的;第38条是规定纳税人拖欠税款、滞纳金、罚款,经催缴无效。主管税务部门可以酌情采取的四项措施。按上述规定的精神,对偷、抗个人收入调节税的行为只能按《施行细则》明确指定的《征管条例》第37、38条予以行政处罚,而不能适用《征管条例》第41条纳税人违反税收法规,构成犯罪的,由税务机关提请司法机关追究刑事责任的规定。因为《施行细则》通过对某种行为指定适用条款的方式,已经明确地将追究刑事责任排除在对偷、抗个人收入调节税行为的处罚之外。于是便造成了前面所述,对偷逃个人收入调节税,情节严重的行为追究刑事责任无法可依的状况。
  笔者也对照了其他主要税种的税收法规,亦无此类现象。大部分税种的税收法规中都明确规定,偷税、抗税情节严重,触犯刑律的,由司法机关追究刑事责任。有的税收条例中虽然没有明确规定偷税、抗税的刑事责任,也都规定征收管理依照《征管条例》的规定办理,而没有像个人收入调节税《施行细则》那样单独指明只适用其中哪些条款。可见《施行细则》中对偷、抗个人收入调节税的行为,无论情节如何,都只能予以行政处罚,不予追究刑事责任,笔者认为,作出这种规定是不妥的。
  首先,与刑法有关规定相抵触。我国宪法规定,中华人民共和国公民有依法纳税的义务。为了保证纳税义务人履行纳税义务,国家除制定各种税收法规。规定具体的征收办法和对违反税收法规者的行政处罚外,还在刑法中专设一个条款,即第121条,明确规定,违反税收法规,偷税、抗税情节严重的,除按税收法规补税并且可处罚款外,对直接责任

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