查找:                      转第 显示法宝之窗 隐藏相关资料 下载下载 收藏收藏 打印打印 转发转发 小字 小字 大字 大字
【期刊名称】 《中外法学》
试论关联公司关系
【英文标题】 On the internal Relationship of the Interlocking Corporation
【作者】 吴建斌【分类】 公司法
【期刊年份】 1996年【期号】 3
【页码】 22
【全文】法宝引证码CLI.A.13379    
  
  关联公司关系是世界各国公司法、证券法乃至反垄断法中极为重要而敏感的问题。它不但涉及到公司营运、股东权利等公司本身的利害关系,也对证券市场操作、国家税收管理等产生重大影响。比如关联公司之间相互购买对方的股票,或联手操纵股票市场,就会严重扰乱股市的正常秩序;又如利用关联公司关系,违背正常购销活动中的定价原则,通过价格转移方式就很容易逃避国家税收,跨国公司更是如此。有鉴于此,世界各国对关联公司关系大多作出特别规定,以防有人利用其从事违法行为或故意规避法律。
  对于何谓关联公司关系,各国规定不尽相同,且主要见于《公司法》、《财务会计法》或《税法》中。日本常见母子公司、关联公司和关系公司等称谓,它们之间既有联系又有区别。凡一公司持有另一公司发行在外50%以上股份或占有50%以上出资额的,即构成母子公司关系,前者为母公司,后者为子公司。通过子公司持有另一公司50%以上股份或出资额即间接持有者亦然。对此,《日本商法典》第211条之二有明确规定。关于关联公司的涵义,虽然《日本商法典》未作规定,但是《日本财务诸表规则》却有详细说明。按照该规则第8条第4款的规定,一公司实质拥有另一公司20%以上、50%以下的股份或出资额,并通过人事、资金、技术和交易等手段严重影响该公司的财务与经营方针者为关联公司。可见,日本认定关联公司关系的依据只有两条:一是对股份或出资额进而对另一公司表决权的拥有程度;二是对另一公司财务和经营的影响大小。两者同时使用,缺一不可。至于关系公司,则是母子公司与关联公司的统称。
  德国公司法对关联公司有非常详尽的规定。根据1993年7月22日修订的《联邦德国股份公司法》总则第15条,所谓关联企业是指法律上独立的企业,这些企业在相互关系上属于拥有多数资产的企业和占有多数股份的企业,从属企业和支配企业、康采恩企业、相互参股企业或互为一个企业合同的签约方。与日本法不同的是,德国法并未抽象地对关联公司下定义,而是采取列举的方式,归纳出关联企业的具体形式,非常简洁明了。针对属于关联企业的各种形式,上述法律的第16—19条、第291—292条分别作了概括性规定:如果一个在法律上独立的企业的大部分股份属于另外一个企业,或者另外一个企业有多数表决权(占有多数股份),那么这个企业就是一个拥有多数资产的企业,另外的企业则是占有其多数股份的企业。从属企业是在法律上独立的企业,另外一个企业(支配企业)可以直接或间接地对该企业施加决定性影响。如果一个支配企业和一个或多个从属企业在支配企业的统一领导下合并,就形成一个康采恩;各单个企业为康采恩企业。相互之间签有支配合同的,或其中的一个企业加入另外一个企业的,都被看作是在统一领导下的合并。由一个从属企业可以推测为它与支配企业形成一个康采恩。如果不是一个企业从属于另一个企业,而是法律上独立的企业合并到统一领导下,那么它们也构成一个康采恩;各单个企业为康采恩企业。相互参股企业是指互相拥有对方股份或出资额25%以上的企业。至于企业合同,则是指一公司将其领导权置于另一企业之下(支配合同)或负有将其全部盈利支付给另一企业的义务的合同(盈利支付合同)。一公司承诺为另一公司的利益而经营本公司的合同,也被视为全部盈利或其单个经营场所的盈利全部或部分与其他企业或企业单个经营场所的盈利集中起来,进行共同盈利分配(盈利共享);有义务将其盈利的一部分或其单个经营场所的盈利的全部或部分支付给另一企业(部分盈利支付合同);将其企业的经营场所出租或转让给另一企业(经营场所出租或转让合同)的,也是企业合同,该合同的签约方形成关联企业关系。因此,德国法中的关联企业关系的认定依据,并非日本式的双重标准,而是选择性的单一标准,即或者看股份或出资额的占有程度(只是下限设为25%而非20%),或者看行政、业务上的支配程度,或者看盈利分享状况,其范围显然比日本法的规定宽泛。
  我国有关关联企业的正式法律规定,始见于1991年。根据1991年4月9日发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第13条的规定,外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的所得额的,税务机关有权进行调整。同年6月30日发布的该法实施细则第四章,则专门对“关联企业业务往来”作了规定。其中的第52条首次明确了关联企业的定义:“关联企业,是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织:(1)在资金、经营、购销等方面,存在直接或者间接的拥有或者控制关系;(2)直接或间接地同为第三者所拥有或者控制;(3)其他在利益上相关联的关系”。但是,该法所称关联企业,特指外商投资企业和外国企业税收管理中与纳税人有关联关系的企业,而非公司法意义上的关联公司;其规定极为笼统,弹性很大,并未确定定量标准,不易操作;外商投资企业和外国企业虽一般采取公司形式,但当时我国尚未实行公司制度,“关联企业”不能套用于国内其他企业类型包括试点中的股份制企业(实际上就是后来《中华人民共和国公司法》中规定的公司企业)。1992年9月4日发布了《中华人民共和国税收征收管理法》,翌年又发布了该法的实施细则。该法统一了我国内外税收管理制度,有关关联企业的规定也适用于公司企业,但具体的认定标准并无修改。直到1994年1月1日的全面推行新税制,才在税法上概括确定了包括公司在内的关联企业的定义,并对关联企业的认定标准作了重大调整。根据现行规定,所谓关联企业是指在资金、经营、购销等方面,存在直接或间接的拥有或控制关系,直接或间接地同为第三者所拥有或控制,以及在其他利益上具有相关联关系等特征的企业。关联企业主要包括外商投资企业或外国企业与另一公司、企业或其他经济组织有下列关系之一者:(1)相互间直接或间接持有其中一方的股份总额达到25%或以上的:(2)直接或间接同为第三者拥有或控制股份达到25%或以上的;(3)企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金额50%或以上,或企业借贷资金总额的10%是由另一企业担保的;(4)企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企业所委派的;(5)企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利(专有技术、工业产权等)才能正常进行的;(7)企业生产的产品或商品的销售(包括价格及交易条件等)是由另一企业所控制的;(8)对企业生产经营、交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家属、新属关系等。由此可以看出,我国关于关联企业的确认标准,与日本有很大的不同,与德国相比,范围也更宽。当然,它主要是针对外商投资企业和外国企业的,且是税法上的确认标准,但是否也依据该标准认定公司法上的关联企业或关联公司,并不十分清楚。如适用之,则公司法上对关联公司的范围未免定得太宽,譬如将担保关系、特许关系都包括进来,就很可能失去公司法上确认关联企业的意义。
  那么,我国在公司法上是如何规定关联公司的呢?1993年12月19日发布的《中华人民共和国公司法》,对关联公司未置一词,而作为“动态公司法”的证券交易法,目前尚未出台,现行的《股票发行与交易管理暂行条例》只在第六章“上市公司的信息披露”中,要求上市公司在年度报告中披露“公司及其关联人一览表和简况”,但对关

  ······

法宝用户,请登录后查看全部内容。
还不是用户?点击单篇购买;单位用户可在线填写“申请试用表”申请试用或直接致电400-810-8266成为法宝付费用户。
©北大法宝:(www.pkulaw.cn)专业提供法律信息、法学知识和法律软件领域各类解决方案。北大法宝为您提供丰富的参考资料,正式引用法规条文时请与标准文本核对
欢迎查看所有产品和服务。法宝快讯:如何快速找到您需要的检索结果?    法宝V5有何新特色?
本篇【法宝引证码CLI.A.13379      关注法宝动态:  

法宝联想
【共引文献】
【作者其他文献】
【引用法规】

热门视频更多