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【期刊名称】 《昆明理工大学学报(社会科学版)》
关于会计信息失真问题的研究
【英文标题】 A Research into the Problem of Distorted Accounting Informatio
【作者】 张亚林【作者单位】 昆明理工大学 Kunming University
【分类】 其他【中文关键词】 会计信息;会计信息失真;会计人员
【英文关键词】 accounting information; distorted accounting information; accountants
【文章编码】 1671—1254(2005)03—0062—05【文献标识码】 A
【期刊年份】 2005年【期号】 3
【页码】 62
【摘要】

当前会计信息失真作为一种社会现象,问题较多,从而对经济生活带来了危害,影响了我国正常的经济秩序和经济建设。为保证会计信息的真实可靠,本文在分析会计信息现状和信息失真原因的基础上提出了解决会计信息失真的办法和措施。

【英文摘要】

At present, the distorted accounting information, as a social phenomenon, has been a threat to our human economic life, thus affecting China’s normal economic order and economic construction. In order to guarantee the authenticity and reliability of accounting information, the paper presents the methods and measures to tackle the distorted accounting information on the basis of the analysis of the present accounting situations and the causes of the distorted accounting information.

【全文】法宝引证码CLI.A.1126278    

一、我国会计信息失真的现状

近十年来,我国的会计信息失真现象越来越严重,弄虚作假的报表日益增多。根据吴联生对国家审计署1983至1998年的审计单位数,审计覆盖率和查出的违纪金额进行统计分析和测算:平均每年违纪金额与估计总体违纪金额基本上呈递增的趋势,特别是1998年,平均每单位违纪金额达311.89万元,估计总体违纪金额达268876.68亿元(此数字是当年国民生产总值的3.45倍),违纪金额之大,会计信息失真之严重令人担忧。从国家财政部1999年上半年至2000年12月间五次抽查企业会计信息质量的结果来看,我国企业会计信息失真状况普遍存在,不少企业违纪问题十分严重,与国家审计署的审计结果所反映的会计信息失真状况是一致的。2001年审计署组织力量对1290家国有控股企业的资产负债损益情况进行审计,发现会计报表严重失真的企业占68%,有的虚赢实亏,有的虚亏实赢,有的把大量资金体外循环或私设小金库,各类违纪违规问题金额高达1000多亿元。我们看到在不少企事业单位中存在着会计信息失真问题,如近几年连续曝光的上市公司舞弊案,令人震惊。有部分国有企业存在假发票、假收据、假凭证、假帐、假报表现象;有的私营企业,对内对外两套帐,有些甚至根本不建帐,更谈不上报送会计报告,偷漏税现象严重。这些问题的存在不仅使贪污行贿等腐败行为有机可乘,而且严重地干扰了国家对经济发展的宏观调控,危害无穷。

当前会计信息失真现象表现出一些新特点:一是参与作假的人员多,职务高,涉及金额大。在以往会计中的作假行为往往是个别单位或单位中的个别会计人员为某种私利而为之,但现在在会计上的作假行为已经发展到集体造假,甚至个别单位领导的直接指挥和参与做假帐。也就是目前所流行的所谓的“经理人会计行为”,现在看来这是目前会计信息造假的主要动因。现实生活中,这些人包括公司经理,控股股东,某些地方当局负责人这些具有会计行为权力的人员;二是作假范围广,程度严重。1999年末财政部组织各驻地财政监管专员办事处进行会计信息质量抽查,共抽查了外贸、电信、汽车、机械等行业159户企业,资产不足的有147户,所有者权益不实的有155户,利润总额不实的有157户。许多单位不仅在凭证、账簿、会计报表上做手脚,还勾结外单位的其他人,例如与注册会计师合谋,共同舞弊;三是表现形式上显示出多种多样的特点,会计信息失真的形式类型多,既有主动型失真,又有被动型失真,既有经济动机型失真,也有非经济动机型失真;四是在表现手法上有手段先进,伪装巧妙,查处难度大的特点。

会计的目标是提供真实相关的会计信息,以利于决策的需要。会计信息失真将给国家和企业带来巨大的损失。一是给国家的资产造成流失,影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行,使国家宏观经济政策制定缺乏依据,干扰国家宏观调控和市场经济秩序;二是会造成国有资产的严重流失,损害国家和人民利益,使得国家税收的大量流失,国家财政收入锐减;三是会给相关部门如投资人、债权人、潜在的会计信息使用者不能对企业的生产经营做出科学正确的判断,造成决策的误导,难以发挥会计信息在市场经济中优化配置资源的作用,影响经济的发展;四是降低了会计人员的责任心和使命感,影响了会计人员的职业道德,促使一些单位和个人谋求不正当利益,滋生腐败导致堕落,败坏社会风气。

二、会计信息失真的原因分析

(一)企业产权机制不合理

在市场经济条件下,财产运作中的各种权利主要是指所有权和经营权。所有者为了有效制约并奖惩经营者,经营者为了全面表述自己的经营才能,经营业绩,都需要借助会计信息这一唯一的工具。最接近财产使用的最底层经营者,掌握的会计信息最直观、及时、真实。在传递过程中,由于自然与人为的作用,真实性大打折扣,一些国有企业进行公司制改制后,由于真正市场意义上的产权机制还未完全建立,国有股权所有者缺位问题依然存在。各级政府部门、各类国有产权代表,虽然通过一定的方式明确为国有资本投资主体,履行资产所有者职能,但实际上仍然缺少所有者的真正严格监督和硬性约束。在没有严格的所有者监督和约束的情况下,有些企业经营者不严格履行国有资产的经营和受托责任,他们所追求的往往是政绩、声誉,对会计信息的关注也主要基于个人的利益目标,有的不惜采用造假帐的手段达到沽名钓誉的目的。同时有些作为产权代表的政府部门,仍采用计划经济时代的方法管理企业,为了某种需要给企业下达不切实际的产值、利润指标,企业在完不成任务的时候,往往采用做假帐的方法以取得上级的满意。这是造成会计信息不实的主要原因。

(二)会计法制法规和会计管理体系不健全

现行的《会计法》至少存在三个方面的突出问题:一是规范过于抽象,不具有操作性;二是对会计信息失真问题没有引起足够的重视,特别是对于领导者的责任规定不到位,三是处罚标准不明,力度不够。《会计法》实施十多年来,很少听到因违背《会计法》而受到法律制裁的事例。《会计法》的严肃性不高,法律条文流于形式。

虽然会计准则规定了会计确认、计量、加工整理、以至对外提供财务信息的基本规范要求。但是,受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响,也会造成会计信息不实。比如,成本效益原则的应用,就意味着会计信息不能做到尽善尽美,意味着存在一定程度的不实;重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理。但对于哪些项目是重要的,哪些项目是不重要的,无论从质的方面或是从量的方面都未能做出规定。这样,如果企业将重要的项目按不重要项目处理,势必会影响财务状况及经营成果的公允表达。谨慎性原则要求在对各个会计期间的收入和费用的确认时,“只预计可能的损失,不预计可能的收益”,这种处理方法在激烈竞争的市场经济中,是“稳妥”而非“冒险”,但这种处理方法会造成“秘密盈余”的存在。更有甚者,打着稳健原则的幌子而对确认的收入不确认,对确定不会发生的费用进行列支。所以,许多会计原则的具体应用,如果理解不够、把握不准将会导致会计信息不实。

同时会计准则中对许多业务的处理方法给出了多种备选方案,固定资产折旧的计提方法有直线法和加速折旧法,直线法中有使用年限法和工作量法,加速折旧法中还有年数总和法、双倍余额递减法,年金法等;对存货的盘存计价分别存在着净价法、总价法、实地盘存制、永续盘存制、实际成本计价、计划成本计价、先进先出法、后进先出法、加权平均法、具体辨认法以及成本与市价孰低法等。会计人员可以根据企业的实际情况选择其中某些适用的程序和方法,也可以根据实际的变化,如经营政策,财务政策,经济效益,经济效益的调整等,加以合法地变更,程序和方法的可选择空间,自然会产生会计的不确定性,势必造成不同企业,同一企业不同时期会计信息的不可比,不一致。

(三)审计监督机制不健全

会计工作的监督是指国务院财政部或者省、自治区、直辖市人民政府的财政部门批准的注册会计师组成会计师事务所,按照国家有关规定承办的查帐业务。单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督,及由注册会计师承办的社会审计,构成会计监督的整体,共同为社会经济活动服务。目前审计工作的缺陷主要存在于:

1.企业的外部监督主要是随着国家将许多权力下放给企业,经营者的自主权得到了落实,而如何合理有效地监督制约经营者的权力和行为,国家则缺乏强有力的宏观调控机制;

2.政府审计的重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府管理部门和国家重点建设资金,而弱化了对企业的会计监督;

3.企业内部审计由于受制于企业经营者,缺乏独立性,使其对会计监督难有成效;

4.从注册会计师方面来说,在“机会收益”远大于“机会成本”的时候,部分素质较低的注册会计师自然会铤而走险,发现违规行为不仅不予纠正或披露,反而为其出谋划策,瞒天过海,不负责任地出具无保留意见的审计报告,给造假披上合法外衣;

5.现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷,经营管理者既是被审计人,同时又是审计委托人的双重身份,决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项,实际上企业成为事务所的“衣食父母”,从而导致事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位,难以保持其公正性;

6.审计监督与财政、银行、税务等经济监督形式存在诸多不协调,对经济活动要么重复监督,要么无人监督,没有形成以政府审计监督为中心的健全而有效的经济监督体系,整个看来,会计工作社会监督体系以及内部监督均存在不完善,客观上导致了会计信息失真。

(四)会计工作人员素质差

会计人员是会计信息的直接制造者,会计信息失真与其有直接的关系,可以说,会计信息失真在很大程度上决定于会计人员的素质和会计队伍的整体水平。在会计信息失真的问题上,会计人员要对会计信息技术性失真负全部责任,还要负会计信息违法性失真的次要责任。企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况,有的企业还沿用计划体制下的管理方法。致使素质差的下不去,素质高的上不来。同时,企业对财会人员的业务素质提高也不够重视,致使其素质、技能较低,发生操作性


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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}王国荣.会计信息失真的成因和对策(J).会计之友,2003,(5).

{2}张彪.亦谈会计信息失真的成因和对策(J).会计之友,2002,(12).

{3}华国芬.从会计信息失真谈规范会计工作秩序(J).上海会计,2003,(6).

北京大学互联网法律中心

{4}刘海生.会计信息失真的成因及对策(J).当代财经,2003,(3).

{5}朱宅仁.企业会计信息失真现象剖析(J).现代会计,2002,(2).

{6}王开国.会计规范理论结构(M).北京:财政经济出版社,2002.

{7}骆月敏.会计信息失真的发现及治理(J).财会通讯,2003,(8).

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