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【期刊名称】 《法学杂志》
税务代理人不缴、少缴税款行为的性质分析
【作者】 周洪波【作者单位】 中国人民大学法学院
【分类】 刑法分则【中文关键词】 税务代理 税务代理人 偷税 偷税罪
【期刊年份】 2003年【期号】 4
【页码】 57
【摘要】

税务代理人,是指受纳税人、扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内,代为办理税务事宜的单位或个人。司法实践中,对于税务代理人不缴、少缴税款的行为,应具体分析,不能一律以偷税罪论处。

【全文】法宝引证码CLI.A.19813    
  随着我国市场经济的迅速发展、税制结构的不断变化,纳税日益成为专业性极强的业务,加之纳税成本等因素,税务代理人这一新兴群体的出现就成为必然。伴随着他们的出现,也就不可避免地出现他们中一些人违背职业道德在代理中故意不缴、少缴税款的情况。如何对其中情节严重的行为进行定性处罚,这一问题就摆在了我们面前。正确处理这一问题,不仅有利于我国税收征收的顺利进行,还有利于税收代理制度的健全和税收代理人队伍的健康发展。
  二、税务代理与税务代理人
  税务代理是市场经济发展的必然产物,是以知识的商品化为前提,以纳税人的需要为原动力,通过委托人、税务代理人、税务事项等要素的组合所形成的一种法律行为,同时又是一项社会性的中介事务。税务代理是世界上一些发达国家早已建立的一种较为普遍的代理制度,而且随着市场经济的发展日趋成熟,它对政府加强税务管理,完善和严格税收法规,服务和指导纳税人的纳税行为等,都有重要的意义。[1]推行税务代理制度是我国税收征管制度改革的重要举措,是社会主义市场经济发展和加强税收征管的客观要求,也是依法治税的内在要求。
  税务代理,是指税务代理人在国家规定的代理范围之内,接受纳税人、扣缴义务人的委托,代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理作为一种法律行为,其特征有:(1)税务代理行为是以纳税人、扣缴义务人的名义进行的;(2)税务代理行为必须是具有法律意义的行为;(3)税务代理人在代理权限内有独立意思表示的权利;(4)税务代理的法律后果直接归属于纳税人、扣缴义务人等代理委托人。税务代理作为一项社会性中介事务,具有客观公正性、相互自愿性、有偿服务性、操作规范性和责任对等性。
  税务代理人,是指受纳税人、扣缴义务人的委托在法律规定的代理范围内,代为办理税务事宜的单位或个人。其法律依据为《税收征收管理法》第89条的规定:“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。”税务代理人代理业务,必须与被代理人签定委托代理合同书,载明代理人名称、代理事项、代理权限、代理期限以及其他应明确的内容,并由代理人及其工作机构和被代理人签名签章。只要是法律、行政法规规定的纳税人、扣缴义务人应履行的税务事宜,纳税人、扣缴义务人均可委托税务代理人办理。具体而言,税务代理人可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事下列范围内的业务代理:(1)办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记;(2)办理发票准购手续;(3)办理纳税申报或扣缴税款报告;(4)申请减税、免税、退税、补税和延期缴税;(5)制作涉税文书;(6)进行纳税检查;(7)建帐建制、办理帐务;(8)开展税务咨询、税务业务培训,受聘税务顾问:(9)申请税务行政诉讼;(10)经国家税务总局批准的其他业务。
  三、税务代理人故意不缴、少行为的性质分析
  根据上述税务代理理论和有关刑法理论,把税务代理人故意不缴、少缴税款行为分以下几种情况进行分析:北大法宝
  1.纳税人教唆税务代理人偷税的情况。实践中,存在着纳税人为了少缴税款,唆使自己的税务代理人作假帐、虚报纳税的情况。这种情况在刑法理论上属于有身份者教唆无身份者实施真正身份犯的问题,也即有身份者加功无身份者的场合。纳税人负有纳税义务,属于有身份者,税务代理人只是代理纳税,其本身并不负有纳税义务,相对于纳税人来说,属于无身份者。对这种情况的处理,刑法理论上存在着无身份者成立正犯(实行犯)说,有身份者作为正犯、无身份者是教唆犯说,有身份者作为教唆犯、无身份者是从犯说和有身份者构成间接正犯、无身份者是从犯说等争论。④我们同意有身份者构成间接正犯、无身份者是从犯说。就上述情况,纳税人教唆税务代理人偷税的属于共同犯罪,纳税人构成间接正犯,税务代理人是从犯。纳税人这一有身份者实质上利用了税务代理人这一无身份者帮助其实施偷税行为,纳税人符合间接正犯的要求,而税务代理人的行为便利了纳税人偷税,符合帮助犯的条件。
  2.税务代理人教唆、帮助纳税人偷税的情况。这种情况是指纳税人本无偷税故意,而税务代理人教唆纳税人偷税。对这种情况,税务代理人按偷税共同犯罪的教唆犯、帮助犯处理,纳税人按偷税共同犯罪的实行犯处理。实际上,这种情况在刑法理论上属于无身份者教唆、帮助有身份者实施真正身份犯的问题。对该问题,刑法学界公认无身份者可以构成有身份者实施的真正身份犯的教唆犯或帮助犯。
  3.税务代理人私自偷税,

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