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【期刊名称】 《法学杂志》
学习研究当代财税法学的几个问题
【英文标题】 Several Problems is the Study of Contemporary Finance and Tax Law
【作者】 刘隆亨【作者单位】 北京联合大学
【分类】 法律教育【中文关键词】 学习研究 财税法学
【期刊年份】 2003年【期号】 6
【页码】 2
【摘要】

现在全国各高等院校尤其是法律院校,普遍开设了财税法课程,因此对于财税法学和财税法课程的研究就显得尤为必要。财税法学的基本范畴、意义以及学风等问题,对于财税法课程的讲授有重要意义。

【全文】法宝引证码CLI.A.19765    
  一、财税法学的几个基本范畴问题
  (一)财政、财税法、财税法学的概念及其相互关系
  所谓财政,是指国家为实现其职能的需要,在直接参与一部分社会产品和国民收入的分配和再分配的过程中形成的,以国家为主体的分配手段。换句话说财政是凭借国家的权力为满足国家职能的需要进行的筹措、分配、使用和管理财政资金的活动,包括财政收入和财政分配两部分。其职能是组织财税收入,拨付财政支出,进行财政监督。
  所谓财税法,是指国家按照立法权限、通过立法程序制定或认可的公开透明的财政活动及财政管理的法律规范的总称。它在财政中始终起着非常重要的作用,比如,财政体制需要法律来确定;财政收支行为需要法律来限定;财政运行的公平、效率要由法律来平衡;财政分配的统一性和权威性需要法律来维护;财税风险的预防和违反财税法的严重情况也需要法律来处置。
  所谓财税法学,是指以研究各个时代的财税法律规范及其所确定的财税法律关系和相关关系为对象的科学。财税法学是一门古老的法学,又是一门年轻的法学。我国社会主义的财税法学着重研究新中国成立以来特别是改革开放以来在市场经济体制下的财政立法及财税法律关系,以及与此相关的其他经济分配关系和行政管理关系的法律科学。
  关于财政、财税法、财税法学的相互关系问题。(1)财政作为一种特殊形式的分配关系是一个经济的范畴,它与财税法是一种经济基础与上层建筑的关系,财政的内容决定财税法的内容,财税法是财政内容的法律表现,是财政规则和财政制度的所在。(2)财税法与财政工作决议的关系。我们要学习和研究的财税法是国家财政的组织法与管理法,是政府进行财政活动和财政管理的法律依据和法律规则。而全国人大常务委员会和全国人民代表大会对中央政府和地方政府财政收支状况(预决算报告)所作出的决议虽然也具有法律效力,但这种法律效力只是工作性质的,它不能替代财税立法。(3)我们还要注意财税法学与财税法的关系,财税法学是一个学科的概念,它建立在对财税法的教学与研究基础之上。财税法是一个动态的名词概念,包括立法、知法和守法。
  (二)财税法的调整对象和范围
  财税法的调整对象,是指财政分配关系。财政分配关系是一种经济关系,是经济关系中的分配关系。马克思在《政治经济学批判》一书的导言中指出,经济关系的具体内容包括生产、交换、分配、消费诸方面的关系。财政是经济关系中的一种分配关系,并且是一种特殊形式的分配关系。它的主要内涵如下:
  1.财政分配关系与国家职能活动有着本质的联系,是随着国家政权的产生、发展、变化而产生、发展、变化的,它是为实现国家职能的需要服务的,是为解决国家职能活动的需要而发生和存在的。
  2.财政分配关系的内容自人类进入文明史以来,包括国家财政分配在内的其他几种形式,如价格分配、银行信用分配、按资分配、按劳分配,财政分配反映的是对一部分社会产品和国民收入中以国家为主体的一种分配关系。财政分配关系同以价值为基础的等价交换关系,同银行等金融机构发生的有存有取、有借有还并要计息的信贷分配关系,同以劳动为尺度分配个人消费品的按劳分配关系,同以资金、技术、房地产、股票、债券、投资取得利息、股息、红利的按资分配关系相比较,具有明显的国家主体性、政治行政强制性、一定范围无偿性的特点。
  3.财政分配关系的过程是国家对一部分社会产品和国民收入的占有和按用途的分割使用,是对国民收入的初次分配和再分配。初次分配和再分配的领域和形式是不同的,这种领域和形式都体现了财政分配的特殊要求。我不休息我还能学
  4.财政分配关系同所有制的性质和形式、责任制的性质和形式也有密切联系。不同的所有制经济,财政参与分配的方式也有不同。
  可见,财税法所调整的财政分配关系的主要特征是以国家为主体的一种关系,具有国家的主体性、政治行政强制性和一定范围的无偿性的特征,并且对不同经济形式,财税法所调整的方式和法律特征也有不同。
  财税法的范围,是指财税法调整对象的具体化,一般又叫财税法的内容。财税法的范围有一个历史变化的过程。马克思说过:“国家存在的经济体现就是捐税。”[1]在古代社会,财政主要以捐税的形式参与分配,财政立法的主要表现形态是税法,是当代资本主义国家对整个国民经济生活进行干预而形成的一套包括税收、公债和预算等比较完善的财政制度,后来还形成了公共财政,[2]因而财政立法也比以往有了较大的
发展。社会主义国家随着生产资料公有制的建立,实现其国家政治、经济、文化教育职能的需要,财政凭借国家的政治权力(公共权力)和国家作为社会主义全民所有制经济的所有者代表,直接参与国民收入的分配和再分配,不仅参与生产领域以外的再分配,而且还直接引向生产领域,从而形成了一个包括国家预算资金和预算外资金、税收和国有企业财务在内的广泛社会主义财税体系和法律体系。因此中国特色社会主义财税法范围一般包括:财政体制法(中央与地方收支划分法)、预算法、预算外资金管理法、国债法、转移支付法、基本建设投资和国有资产管理法、政府采购法、税收法、国有企业财务法(包括成本、折旧、费用的管理)、行政事业财务管理法等。至于会计法,虽然在调整对象与手段上有重大区别,但毕竟和财税法特别是国有企业财务法有密切关系,所以笔者主张将会计法列为财税法的相关法,列入财税法范围之内。有的学者把国家银行信贷立法也包括在财税立法之列。笔者认为,那是金融法的范围。财税法与金融法互相联系,分工协作,但不能把两者完全混同。
  (三)积极引进财税法的新名词、新范畴、新制度
  财税法和财税法学的创新、引进是必不可少的。在当今国内、国际形势下,引进分税制、公共财政、经营性财政、透明度原则、优化财税结构,社会保障税、环保税、反补贴税、反倾销税、政府采购法、转移支付法、反倾销法和反补贴法等。所谓社会保障税,亦称社会保险税或工薪税,是指国家为筹集社会保险基金,或解决社会保障资金不足问题,而由税务机关依法以纳税人的工资、薪金所得,以及事业单位、社会团体和个体经营者的净收入为课税对象向其征收的一种税。所谓反倾销税,是对外国以低价向本国倾销的进口货物按较高的税率征收的一种进口附加税。所谓反补贴税,或称“抵销关税”、“平衡税”,是指进口国对直接或间接接受出口津贴或补贴的外国货物进口到本国时所征收的一种进口附加税。政府采购,是指各级国家机关、事业单位和团体组织,使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。政府采购法(又叫阳光法),是调整政府采购当事人在向市场进行政府采购活动过程中所发生的社会经济关系的法律总称。也就是关于政府及其所属机构为了实现政府职能和向公众提供公共产品的需要而向市场供应商进行购置活动的政府行为的法律调整。九届全国人大常委会第二十八次会议于2002年6月29日通过

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