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【期刊名称】 《法学》
中国财税法学研究路径审视与展望
【副标题】 基于2009~2017年CLSCI论文的统计分析【作者】 许多奇唐士亚
【作者单位】 上海交通大学凯原法学院上海交通大学凯原法学院
【分类】 财税法
【中文关键词】 财税法学;基础理论;核心期刊;领域法学
【期刊年份】 2018年【期号】 5
【页码】 96
【摘要】

以2009~2017年16本CLSCI上发表的200篇财税法学论文为研究对象,统计分析了中国财税法学在研究主题、研究群体、研究方法、高水平论文、高产作者和地域分布等方面的主要特征和发展趋势。统计分析的结果显示,财税法学基础理论的体系化整合、研究的精细化程度、财税法学理论与实务的相对断裂以及研究的开放程度,成为中国财税法学潜在的学术增长点。基于此,中国财税法学应着力进行基础理论研究的整合与创新,突出法教义学研究方法对财税法学研究精度的提升作用,以研究的本土化意识作为理论研究与实务经验的联结点,并实现领域法学范式的深度应用和财税法学研究的国际化对接。

【全文】法宝引证码CLI.A.1237099    
  一、问题的提出
  财税法是涉及财政收入、管理、支出过程的法律规范的总称,财税法学是以财税法为基本研究对象的学科。在国内多数学者的论著中,“财税法”与“财税法学”并不作严格意义上的区分,通常能够相互所指,本文亦如此。“然正与现代民主宪政国家之建设同样,税捐法制的合理化有其所在国之历史发展程度的时空界限,不是一蹴可就。”[1]新一轮财税体制改革是全面深化改革的突破口,是一场关系国家治理体系和治理能力现代化的深刻变革。[2]伴随中国法治进程的渐进加快和法学理论研究的现代复兴,财税法学越来越成为法学界的一门显学。[3]经过多年的发展,特别是20世纪80年代以来财税法学研究经历了三次理论飞跃,[4]财税法学在研究范畴、分析工具、理论体系以及研究队伍等方面形成了显著标志,预示着财税法学已经形成独立学科。在法学传统学科分类中,财税法学往往被作为经济法学的组成部分,但事实证明,财税法学的研究工具和理论体系已经超越了经济法学的范畴,呈现出独特的学科标志。例如,财税法学立植于宪政民主与公民财产权保护,而这部分内容无法为经济法学的宏观调控职能所涵盖;财税法学中的主流通说“税收债务关系说”认为税收是一种政府与公民之间在公法上的债权债务关系,这亦与经济法学主流的“政府干预理论”具有明显的异质性。财税法学在学科建设上的客观独立与日臻成熟,既是法学学科发展内在规律使然,也要求财税法学研究应该围绕财税法学核心命题和财税法实际问题而展开。
  当下,随着财税法学者对税收债务关系理论、纳税人权利保护理论、公共财产法理论、理财治国观和领域法学范式等研究的深入,中国财税法学已从无到有,由点到面,聚沙成塔,初步形成了具有中国特色的财税法学基本架构和学科体系。财税法学理论研究应该服务于财税法实际问题的解决,并利用财税法治实践中的经验来反哺理论研究的生长,进而促进理论研究的再完善。因此,中国财税法学研究能否为深化中国财税法治建设提供充分有效的智识支持和理论储备?中国财税法学与其他部门法研究有何异同?中国财税法学的学术研究格局如何呈现?中国财税法学的历史研究路径和未来发展方向又该如何勾勒?上述问题既是关涉财税法学学科独立性和学科理论建构的核心问题,也是我国财税法学必须面对且须作出及时回应的基础性问题。
  回答这些问题的突破口,可以回到对中国财税法学研究本身的研究。因为对学术研究本身的研究是一种更高层次的“再研究”,在梳理学术研究脉络的基础上,通过数理统计、逻辑分类等多元手段来呈现中国财税法学发展的前世今生,可为未来的学术增长提供可资参考和反思的学术断代史。有鉴于此,本文选取中国法学创新网16种CLSCI [5]自2009~2017年发表的财税法论文为研究样本,采用统计分析方法,从论文的数量变化、所占比例、研究范式以及引证情况等方面对最近9年来中国财税法学的研究情况进行一次系统全面的统计描述和分析归纳。当然,选取的文献样本无法完整涵盖财税法学的所有研究成果,但基于CLSCI选稿的科学性、权威性和对法学研究的引领性,这些文献样本无疑是中国财税法学所有研究成果中具有良好代表性和广泛性的典型代表。
  二、数据的选取及实证分析
  (一)数据的处理与说明
  本文选取的财税法学论文样本是在中国知网(CNKI)上对16本CLSCI 2009~2017年所刊载的所有法学论文采取逐篇阅读方式确定的,统计中剔除了“访谈”“短评”“纪事”等非学术性文章。通过多轮筛选,最终确定符合财税法学学术论文要求的样本容量为200篇。在确定研究样本容量后,进一步设置了观测指标,[6]其中一级指标包括三大项:其一,论文特质观测指标,在该指标之下又进一步设置了样本年度容量、样本研究视角、样本研究方法、高引频次论文、高下载频次论文、刊物发文数量等二级指标;其二,作者特质观测指标,在该指标之下又进一步设置了作者学术成果数量、作者年龄段、作者在三大权威期刊[7]发文量等二级指标;其三,研究机构特质观测指标,在该指标之下又设置了研究机构学术成果数量、研究机构地域分布等二级指标。
  需进一步说明的是,为了准确进行分析和汇总,本文对数据作了如下处理:(1)通过各种途径,一一核实所有作者单位。所有统计以作者发文时所属的二级单位(院系)为准。(2)对中国政法大学、华东政法大学、西南政法大学、中南财经政法大学、西北政法大学、上海政法学院、河南财经政法大学等法学专业院校,一律统计到一级单位,即以学校为单位统计。(3)对署名单位为某研究机构的作者,如作者本人隶属某院校,则归类至其所在院校。例如,若作者署名为“武汉大学国际法研究所”,而作者同时为武汉大学法学院教职人员,则统计时把该文归在“武汉大学法学院”名下。(4)合作作品仅视第一作者有效,无论是发文单位统计,还是高产作者统计,皆仅将第一作者计入统计范围。
  (二)研究样本的实证分析
  本文对2009~2017年16本CLSCI所刊载的200篇财税法学论文分别从论文特质、作者特质和研究机构特质三个维度展开实证分析。其中,纵横两大主线贯穿本文研究的始终。纵向主线主要关照研究样本不同年度的差异,通过宏观审视财税法学理论的发展脉络,进而把握财税法学理论的未来发展趋势;横向主线主要关照不同研究机构、不同地域的样本差异,进而相对客观地判断当前财税法学研究的基本实力格局。在纵横两大主线的穿针引线下,本文综合运用逻辑分类和统计对比等手段,希冀以客观中立的态度展现中国财税法学研究的基本样貌,并据此理性预判财税法学理论研究的未来走向。
  1.论文特质观测指标分析
  如表1所示,样本容量的年度分布呈现出明显的波动性,2011年、2014年和2015年分别是三次高峰。究其原因,于2014年审议通过并于2015年正式实施的新《预算法》推动了财税法学界对其的研究热潮,直接表现为2014~2015年CLSCI财税法学论文数量的显著增长,于2015年达到36篇发文量的峰值后,2016年又迅速回落到17篇,2017年则小幅上升到22篇。从总体趋势言,年度样本容量基本呈现上升的趋势,可以预见,随着财税法学研究队伍的扩大,未来一段时间内研究成果数量会稳中有升,但不排除在不同年份间可能会出现微弱的波动。
  表1 2009~2017年CLSCI财税法学论文数量变化

┌──────┬──────┬──────┬──────┬──────┬──────┐
│年份    │数量    │年份    │数量    │年份    │数量    │
├──────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│2009    │19     │2010    │15     │2011    │27     │
├──────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│2012    │18     │2013    │19     │2014    │27     │
├──────┼──────┼──────┼──────┼──────┼──────┤
│2015    │36     │2016    │17     │2017    │22     │
└──────┴──────┴──────┴──────┴──────┴──────┘

  本文对样本研究视角的整理从论文关键词入手。关键词是论文作者自行归纳、提取的表达论文内容的词语,最能准确反映作者的研究意图和研究视角。尽管关键词的统计严格意义上说并不必然反映研究内容的主题,也不能简单地说关键词分析可以揭示研究活动的热点、动向和趋势,[8]但至少在文本层面上其是更多地反映研究视角的一种指标。
  表2显示了经过人工处理的出现2次及2次以上的关键词。[9]其中,出现10次以上的关键词有“预算法”和“税收法定”。“预算法”的高频率出现主要缘于2014年《预算法》修订带来的研究热潮,“税收法定”则是财税法学长盛不衰的关注焦点。在出现5次及5次以上的关键词中,“公共财政”“宪法”“国家治理”等高频词凸显了财税法的“公共财产法”属性,以及财税法与国家治理的紧密联系。在具体税种的研究中,“房产税”“环境税”“增值税”“碳税”“企业所得税”得到了更多研究资源的投入,“税收协定”和“转让定价”则是国际税法研究的主要关注点。
  表2 经人工处理的出现2次以上的关键词

┌──────┬───┬──────┬───┬─────┬───┬─────┬───┐
│关键词   │词频 │关键词   │词频 │关键词  │词频 │关键词  │词频 │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│预算法   │24  │税收法定  │17  │公共财政 │9   │宪法   │8   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│反避税   │8   │国家治理  │8   │税收立法 │6   │税收协定 │6   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│财税体制  │5   │税收优惠  │5   │国有资本经│5   │碳税   │4   │
│      │   │      │   │营预算  │   │     │   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│支出责任  │4   │环境税   │4   │房产税  │4   │增值税  │3   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│纳税人权利 │3   │财产权   │3   │地方税  │3   │宏观调控 │3   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│企业所得税 │2   │财政收入  │2   │收入分配 │2   │税收征管 │2   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│实质课税  │2   │量能课税  │2   │转让定价 │2   │金融交易 │2   │
├──────┼───┼──────┼───┼─────┼───┼─────┼───┤
│地方债务  │2   │金融衍生品 │2   │央地关系 │2   │民主法治 │2   │
└──────┴───┴──────┴───┴─────┴───┴─────┴───┘

  研究方法目前并不为中国财税法学界所重视,但其作为学术研究的根基,对于学术规范的形成和学科生命力的延续具有重要意义。从对200篇财税法学论文的分析中可以发现,总体上传统的规范研究方法占据绝对优势地位,学者们主要围绕对财税法条文的解释论证、对税法案例的分析说理以及对财税法理论的学理创新展开研究,样本中仅有崔威副教授在《清华法学》2015年第3期发表的《中国税务行政诉讼实证研究》一文采用了实证研究方法。当然,规范研究与实证研究并无优劣之分,规范研究方法在财税法学研究中对于因果机制解释和理论建构具有优势,实证研究方法可以利用定量研究的科学方法去不断检验规范研究方法所提出的因果假设的可能,对学科研究而言,则更需要将规范研究与实证研究予以合理结合。从样本数据中我们可以看到,中国财税法学实证研究的短板导致了财税法学研究成果的结构性失衡。故此,本文认为,在规范研究占据主流地位的情况下,如何深化实证研究方法在财税法学研究中的应用,尤其是定性与定量相结合的混合研究方法在税务司法领域的应用,成为了财税法学实证研究的可能突破口。
  如表3所示,就样本刊物的发文总量而言,《法学》以32篇的成绩遥遥领先,《现代法学》以21篇的成绩紧随其后。此外,《法商研究》《政治与法律》《法学评论》《中国法学》《法学家》的发文量都超过了15篇。在发文量排名前四的刊物中,排名第一的《法学》与第四的《政治与法律》均为上海市办的刊物,前者由华东政法大学主办,后者由上海社会科学院法学研究所主办,这从一个侧面反映出上海对于财税法学研究的重视与扶持。在三大权威期刊中,《中国法学》的发文量超过了《法学研究》和《中国社会科学》的发文之和。在16本CLSCI中,《法制与社会发展》仅发表财税法论文1篇,这可能与该刊一向侧重于刊发法理学类文章有一定的关联性。
  表3 16本CLSCI发文数量统计

┌─────┬────┬─────┬───┬─────┬────┬─────┬────┐
│刊名   │发文数 │刊名   │发文数│刊名   │发文数 │刊名   │发文数 │
├─────┼────┼─────┼───┼─────┼────┼─────┼────┤
│法学   │32   │现代法学 │21  │法商研究 │19   │政治与法律│18   │
├─────┼────┼─────┼───┼─────┼────┼─────┼────┤
│法学评论 │17   │中国法学 │15  │法学家  │15   │政法论坛 │11   │
├─────┼────┼─────┼───┼─────┼────┼─────┼────┤
│清华法学 │10   │法律科学 │10  │法学研究 │9    │中外法学 │7    │
├─────┼────┼─────┼───┼─────┼────┼─────┼────┤
│环球法律评│7    │中国社会科│5   │比较法研究│4    │法制与社会│1    │
│论    │    │学    │   │     │    │发展   │    │
└─────┴────┴─────┴───┴─────┴────┴─────┴────┘

  被引频次是衡量学术论文被同行关注程度的重要评价指标,反映了学术文献出版后的影响力。被引频次越高,说明该文献的影响力越大,同时也说明该文献对所在学科的知识积累和传播的贡献度越大。表4列出了2009~2017年16本CLSCI财税法学领域被引频次排名前十的论文。
  表4 2009~2017年CLSCI财税法学高被引论文

┌──┬───────────┬──────┬────┬────┬────┬────┐
│序号│题目         │刊物    │年份  │期数  │作者  │被引频次│
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│1  │收入分配改革与财税法制│中国法学  │2011  │第5期  │刘剑文 │89   │
│  │创新         │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│2  │分配正义与个人所得税法│中国法学  │2011  │第5期  │施正文 │83   │
│  │改革         │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│3  │公共财产权的概念及其法│中国社会科学│2014  │第8期  │刘剑文王│69   │
│  │治逻辑        │      │    │    │桦宇  │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│4  │法治视野下清理规范税收│中国法学  │2014  │第6期  │熊伟  │65   │
│  │优惠政策研究     │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│5  │关于我国物业税立法的基│法学家   │2009  │第1期  │张富强 │62   │
│  │本构想        │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│6  │中国税收立法的宪政思考│政法论坛  │2009  │第1期  │王士如 │58   │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│6  │公众参与预算制度研究 │法学家   │2009  │第2期  │宋彪  │58   │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│8  │我国预算法修订的规范分│法学研究  │2011  │第2期  │蒋悟真 │55   │
│  │析          │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│8  │落实税收法定原则的现实│政法论坛  │2015  │第3期  │刘剑文 │55   │
│  │路径         │      │    │    │    │    │
├──┼───────────┼──────┼────┼────┼────┼────┤
│10 │中国预算法实施的现实路│中国社会科学│2014  │第9期  │蒋悟真 │52   │
│  │径          │      │    │    │    │    │
└──┴───────────┴──────┴────┴────┴────┴────┘

  (注:表中被引频次是指在中国知网上的被引用次数)
  如表4所示,在排名前十的高被引论文中,篇均被引频次为64.6次;10篇高被引论文中有6篇出自三大权威期刊,这从某种意义上一方面印证了三大权威期刊论文的优秀质量,另一方面也说明在论文写作中,作者们倾向于引用权威刊物上的权威作者。在表4中,刘剑文教授和蒋悟真教授分别贡献了3篇和两篇高被引论文,体现出两位教授在财税法学领域的深厚积淀和巨大影响力。
  在表5中,10篇财税法高下载频次论文的篇均下载频次为3968次。与表4高被引论文榜单相对比,有6篇论文同时出现在了上下两个榜单中,这从某种意义上表征了论文被引频次与被下载频次两者之间也可能存在一定的关联关系,从统计学角度上言,论文被下载的次数越多,则从一个侧面说明被他人引用的概率也就越大。
  表5 2009~2017年CLSCI财税法学高下载频次论文

┌──┬────────────┬──────┬───┬────┬────┬────┐
│序号│题目          │刊物    │年份 │期数  │作者  │下载频次│
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│1  │分配正义与个人所得税法改│中国法学  │2011 │第5期  │施正文 │5983  │
│  │革           │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│2  │宏观调控抑或税收法治:论│法学家   │2011 │第3期  │姚海放 │4165  │
│  │房产税改革的目标    │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│3  │收入分配改革与财税法制创│中国法学  │2011 │第5期  │刘剑文 │4081  │
│  │新           │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│4  │法治视野下清理规范税收优│中国法学  │2014 │第6期  │熊伟  │4037  │
│  │惠政策研究       │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│5  │公共财产权的概念及其法治│中国社会科学│2014 │第8期  │刘剑文王│4036  │
│  │逻辑          │      │   │    │桦宇  │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│6  │房产税改革正当性的五维建│法学研究  │2014 │第2期  │刘剑文 │3794  │
│  │构           │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│7  │税制变迁与税收法治现代化│中国社会科学│2015 │第2期  │张守文 │3622  │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│8  │中国预算法实施的现实路径│中国社会科学│2014 │第9期  │蒋悟真 │3514  │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│9  │落实税收法定原则的现实路│政法论坛  │2015 │第3期  │刘剑文 │3483  │
│  │径           │      │   │    │    │    │
├──┼────────────┼──────┼───┼────┼────┼────┤
│10 │分配结构的财税法调整  │中国法学  │2011 │第5期  │张守文 │2965  │
└──┴────────────┴──────┴───┴────┴────┴────┘

  2.作者特质观测指标分析
  在表6所示的14位发表CLSCI财税法论文4篇以上的高产作者中,处于61岁~65岁年龄段的2人,处于56岁~60岁年龄段的1人,处于51岁~55岁年龄段的2人,处于46岁~50岁年龄段的2人,处于41岁~45岁年龄段的4人,处于36岁~40岁年龄段的3人。45岁以下的中青年学者占据了14位高产作者中的7位,占比50%,说明中青年学者正日益成为财税法学研究的中坚力量。
  表6 2009~2017年CLSCI财税法学高产作者统计(发文4篇以上)

┌───┬────┬────────────┬────┬──────┬─────┐
│序号 │姓名  │所在单位        │发文数 │三大权威期刊│年龄段  │
├───┼────┼────────────┼────┼──────┼─────┤
│1   │刘剑文 │北京大学法学院     │16   │5      │56~60  │
├───┼────┼────────────┼────┼──────┼─────┤
│2   │叶姗  │北京大学法学院     │10   │0      │41~45  │
├───┼────┼─────


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