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【期刊名称】 《法学》
从两汉税法看古代经济立法对社会经济的影响
【作者】 陈汉生【分类】 中国法制史
【期刊年份】 1984年【期号】 12
【页码】 33
【全文】法宝引证码CLI.A.1106273    
  “赋税是国家机器的经济基础,而不是其他任何东西。”(《马克思、恩格斯选集》3卷22页)历代统治阶级都把赋税收入看作国家赖以生存的生命线,并运用强制性的法律手段来保证赋税的收入。因此,税法,就成为我国古代经济立法中的一个重要组成部分。
  刘邦建立汉王朝之后,为了巩固封建中央集权统治,在秦代原有基础上,创立了一套比较完整的税赋立法制度,对调整汉代整个社会经济,促进两汉经济的发展起了重要的作用。同时,对以后各代税赋制度的确立,也有很大的影响。
  (一)
  随着汉代在不同时期的经济、政治发展需要,汉王朝创立了多种的税赋形式和制度。但总的说来,由于我国封建经济立足于农业经济的基础上,因此是以田赋(土地税)为国家之“正供”,成为国家财政收入的主要来源。
  土地税作为封建剥削的形式,是汉代重要的赋税。从史书记载看,汉代土地税法在不同时期,或同一时期的不同阶段是有一定的区别。
  《汉书·食货志》曰:“秦田租、口赋,盐铁之利,二十倍于古。或耕豪民之田,见税十五。汉兴,循而未改。”说明汉代伊始,沿袭了出现于战国,由秦代继承下来的封建租佃制的“十分之中,以五输田主”的沉重田租剥削。过了不久,“天下既定,高帝约法省禁”,把田租税率由上述十分之五减为十五分之一,高祖后期略有增加。到汉惠帝即位当年(公元前194年),又把田赋减到十五分之一。
  高祖、惠帝时“什五税一”的田租税率比起秦始皇及二世时的“收泰半之赋”(即“三而税二”)大为减低,农民所负担的上地税额大大减轻。
  文帝十二年,深感“农,天下之大本也,民所恃以生也”。于是“赐天下民今年田租之半。”在十五税一的基础上又减半,则其税率为三十而税一。翌年六月,文帝又下令“除田之租税。”全部免除田租的法律一直执行达十二年之久。
  景帝二年(公元前155年)五月,再次下诏“令民半出田租,三十而税一。”自此以后,这种三十而税一的田租制度在表面上未改变过,似乎成为汉一代的定制。而其实后来从武帝新莽时期,却有所变化。
  从两汉各个不同时期的法律规定可见,其土地税法一般都是通过31帝的诏令这样的法律形式颁行的。其课征方法是以亩为单位,按若干年内每亩的平均产量,以同一税率课之,这种方法实际上是沿用古代的贡法,只是到了东汉章帝建初三年,才把全国土地依地力厚薄划分为三等,再按不同的收获量课税,这比以前要合理得多。
  汉代的地租形式基本是以收取实物地租为主,因此汉代把地租也称为“谷租”、“租谷”。到王莽时田租论解计算,从史书记载“大家牛车,小家担负,输租襁属不绝”的运租情景说明是以现谷缴纳的。到了东汉桓帝、灵帝时,出现“有田者亩税敛钱”、“税天下田亩十钱”的货币地租形式,但这些都是属于田税的附加,主要用于铸铜人及修宫室之用。
  汉代的税法繁多,除了上地税外,还有箕赋和口赋:都是按人纳税的法律规定,即以人身为征税单位,到一定的法定年龄,男女不分,贫富无异,都必须缴纳法定税金,因此也可称为人口税。
  更赋也是汉代的重要赋税,更赋即更役,是徭役和兵役之总称。由于汉代赋役分离,故除了上述的田赋、算赋、口赋外,百姓还要出更役。又由于农民不可能一直脱离生产而外出服役,必须定期更替,或出钱更之,所以更赋实为一种代役税,因此它应列为税赋的一种。这种更役制度在秦国商鞅 法时已经出现了,汉初袭秦法,后始终没有废除过。
  更役仅限于男子,其服役的法定年龄为二十三岁到五十六岁,在这一年龄范围内称为“傅”。到了景帝时“令天下男子年二十始傅”。说明景帝时把服役年龄提前了三年。武帝时,又实行“二十三始傅,五十六而免”的制度,遂成为汉一代的常制。
  此外,随着商品经济的发展,还有盐铁税、酒税、市税、工税、商车税等等,甚至有畜税、草税、渔税及财产税。这些税法的建立,从一个侧面反映了汉代社会经济发展的概况,也体现了统治者运用税法调节社会经济的用心。
  (二)
  众所周知,税法的制定是以国家政权为一方的权利主体,法律规定纳税是纳税人的一种义务,即对国家尽义务,因此带有强制性的。但税法的制定又必须与国家经济发展水平相适应,如果超过百姓的一般负担能力,必将反过来破坏社会生产。从两汉税法的制定、实施及其税制的变化都能反映出这一问题。
  汉初基本上是实行“约法省禁”、“轻田租”的轻徭薄赋的政策,这和当时的社会经济情况相适应。
  汉初由于经过连年战争,社会生产力遭到了严重破坏,经济凋敝,民不聊生。面对这种状况,刘邦也忧心忡忡地说:“天下匈匈,劳苦数岁,成败未可知。”这个统治集团大都出身于下层,深知秦王朝倾覆于一时,其原因在于横征暴敛,专任刑罚。因此高祖即位后,政治上实行黄老的“无为之治”,经济上实行“与民休息”的政策。总的说来是对农民采取一定让步,为的使久经战乱而残破不堪的社会经济得以恢复。
  从高祖到武帝时所制定的有关税法,特别是上地税法,实行的是轻税政策,采用均一的税率,或十五税一,或三十税一,甚至其间一段时期废除了土地税,减少人口税的征收,这对于汉代农业生产的发展起了一定的作用,实际上汉承战乱之后,人口减少,土地荒芜,也不可能有雄

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