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【期刊名称】 《犯罪研究》
浅论会计信息失真的原因及防范对策
【英文标题】 Reasons and control of accounting false information
【作者】 蒋剑岚【作者单位】 上海市浦东新区人民检察院
【分类】 财会法【期刊年份】 2005年
【期号】 1【页码】 75
【全文】法宝引证码CLI.A.130613    
  
  

会计信息(AccountingInformation)是经过加工或者处理后的会计数据,是对会计数据的解释。我国《企业会计准则》第二章《一般原则》中规定:“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映财务状况和经营成果。”即会计信息反映真实性的原则。

随着社会主义市场经济的发展,会计在经济管理中的作用越来越显得重要。会计是企业管理的中心环节,是一切经济管理活动的基础,真实性是会计工作的最基本要求。然而,通过财税大检查发现,现实生活中虚假的会计报表日见其多,会计信息失实越来越严重,由此带来了严重后果,而最大的受害者则是国家。因为通过会计报表有关数字的“技术处理”,国家的财政收入,国家的税收和国有资产就有可能流入某些利益集团甚至个人的腰包,而且虚假的会计信息也容易导致国家宏观决策失误,影响到国家的分配政策、投资决策和财政收入的实现。更严重的足,虚伪的会计信息成为某些人骗取“乌纱帽”的资本,也使不法分子有机可乘,为经济犯罪活动开了方便之门,滋长了浮夸之风和腐败现象,败坏了党风和社会风气,所以,会计信息的“打假”已刻不容缓。新的《中华人民共和国会计法》正式施行了,这是我国会计领域法制建设的一件大事,对整顿当前会计秩序起到了重要作用。

一、引起会计信息失真的原因

会计信息即使以合法真实的原始凭证。并且也依据合法的会计处理,也同样会产生会计信息失真,因为会计受本身特点和制度制约,在会计政策、规范和制度上存在一定的可选择性及缺陷,难以做到提供完会真实的信息:并且在实务工作中;会计处理更多地依赖会计人员的职业判断,为了不同的目的,在会计制度允许的范围内,会选择不同的会计政策和方法,从而造成会计信息的失真。

(一)会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,制定不是纯技术的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,是一种不完全的合约,具有不完全性:一是在会计准则的制定过程中,各利益相关方为了获取自己的利益,都想使准则对自己有利,如果在制定机构中代表多方利益的机构或关系人较少,会计准则就可能出现一定的偏向性;二是会计准则定义和释义的不准确性,如果一项会计准则的涵义可能有多种理解,甚至有歧义,必然会产生实务操作的不确定性;三是会计原则应用的不完全性,如果在会计计量中只遵循谨慎性原则,就会只强调预计可能损失而完全不确认利得,特别是这种利得有较大可能实现,将会违背充分披露和可靠性原则。

(二)会计准则、制度和会计政策的可选择性。由于各企业的具体情形不一,准则不可能制定得很完备,只能对企业工作提出基本原则和规范,留有一定余地,就会对同一会计事项的处理有多种备选的会计处理方法,就成为会计政策选择的对象。此外,会计准则和会计实践还存在着一定的时滞,会计准则的规定常落后于会计实践的发展和经济行为的创新,当新情况、新领域、新行业出现时,很难找到长期有效的会计准则作为会计操作的依据,因而在实践中常会出现企业的会计处理“无法可依”的现象,为会计准则选择提供了空间。都拉黑名单了,还接个P

(三)会计法规之间的不协调。基本会计准则和具体会计准则之间,具体会计准则和行业会计制度之间,会计准则与财务通则之间,会计准则与税收制度之间都存在不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部均不协调。必然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博弈”空间,增加全社会的交易成本,随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善,1992年11月颁布的《企业会计准则》已呈现出一定程度的不适应。到目前为止,具体会计准则出台了9项,其中6项还只在上市公司实施。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现,会计准则的缺位就使会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。都会使会计信息产生制度性失真的可能性。

(四)产权制度不明晰,形成信息不对称(informationasymmetry)。在现代企业制度下,企业所有权和经营权分离,形成企业中客观存在两个控制主体,即企业所有者和受托经营者。现代企业的特征之一是经营者和所有者在经济上的联系表现为二种契约关系,“财产所有者对经营管理者在契约中规定的责任,称之为受托经济责任”,由于两者间的利益不一致,从而形成了信息不对称的问题。信息不对称是指市场活动的参与者对市场特定交易信息的拥有不对等,有些参与者比另一些参与者拥有更多的信息,而信息的不对称影响表现在两个方面:一是逆向选择(adverseselection),通常指在信息不对称状态下,接受合约的人一般拥有私人信息,并且利用另一方信息缺乏,而使对方不利,从而使市场交易过程偏离信息缺乏方的愿望;二是道德风险(moralhazard),是指交易合同达成后,从事经济活动的一方为最大限度地增进自身的利益而做出不利于另一方的行动。

(五)会计事项的不确定性。会计的不确定性也称模糊性,其表现一是不确定的与事实有差异的计量结果,这与会计估计有关;二是不确定的计量方法,不确定会计事项是指一种状况或处境的最终结果是利得或损失,只有在发生或不发生一个或若干个不确定的未来事项时才能确认,包括①与信用有关的事项,如企业的承诺,应收、应付款项等;②与时间有关的事项,如外币业务中汇兑期限可能引起的汇兑损益导致企业资产发生相关变化;③与风险有关的事项:④与社会经济变化的有关事项,如利率、物价变动指数、通货膨胀率等指标变动引发企业资产相关变化。对这些会计事项,我国会计准则与制度对于这些重要的信息的揭露没有作出规定或规定得不够恰当,使得在会计核算中存在多种备选的原则、程序和方法,由此引发的会计政策的选择及变更,导致会计信息的不确定性,从而也就难以精确计量。如对固定资产的折旧问题,资产的物理寿命比较容易确定,但随着科学技术的日新月异,资产的无形损耗却很难准确估计,因而作为固定资产折旧基础的折旧年限也就带有不确定性,又如对不确定资产、商誉、应收账款、风险性股票投资、新金融工具资产(期货、远期合约、互换和期权合约)等。在企业目前的资产负债表中,这些事项难以确定,通常采用不予确认或表外披露的方法,即使发生的可能性极大,也不予揭示出来。

二、预防会计信息失真的对策



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