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【期刊名称】 《昆明理工大学学报(社会科学版)》
用好新《会计法》治理会计信息失真
【英文标题】 Implement the New“Accounting Laws”the Loss of Reliability on Accounting Information
【作者】 潘华
【作者单位】 昆明理工大学 Kunming University of Science
【分类】 财会法
【中文关键词】 会计信息失真;会计法;会计制度;会计监督
【英文关键词】 loss of reliability on accounting information; Accounting Laws; accounting system; accounting supervision
【文章编码】 CN 53—1160/C(2001)01—0104—04【文献标识码】 A
【期刊年份】 2001年【期号】 1
【页码】 104
【摘要】

会计信息失真有其诸多内因,包括会计系统自身的局限性、会计制度建设滞后和实施机制不健全等,深刻分析这些内因,以找到治理的良方是我国会计界的一项重要任务。新《会计法》为治理会计信息失真提出了相应对策,它的颁布实施对治理会计信息失真具有重大意义。

【英文摘要】

There are many internal causes for the lass of reliability on accounting information,including the limitations of accounting system,the setbacks of its construction and the imperfection of the utive mechanism in practice,etc. Therefore,it is an important task for the accountancy circles to work out an effective remedy by deeply analyzing these causes. The newly—made Accounting Laws puts forward some measures to cope with the problem. In this case,its promulgation and implementation are of great significance in eliminating the loss of reliability on accounting information.

【全文】法宝引证码CLI.A.1125822    
  新《会计法》已于2000年7月1日正式颁布实施,这将对治理多年来会计信息失真屡禁不止的顽症起到积极作用。会计信息失真是目前我国会计实务界和理论界广泛关注的问题,然而,究竟何谓会计信息失真,要真正准确界定却很难。原因在于:会计信息“真”的标准难于确立。导致会计信息失真,有其诸多的会计因素,对此,新《会计法》提出了相应的治理对策。本文拟通过对这些因素的分析,更好地认识新《会计法》下对治理会计信息失真的作用。
  一、会计信息失真的内因分析
  导致会计信息失真,有着诸多的会计因素,这些因素包括会计系统自身的局限性、会计制度建设滞后和实施机制不健全等。具体分析如下:
  (一)会计系统自身的局限性
  会计系统自身的局限性即会计信息的真实性无法达到经济真实的局限性,是由于会计自身存在很多缺陷,我们很难根据会计系统自身来推断会计信息对经济的真实反映。例如,作为会计确认基础的权责发生制,不可避免地带来较多主观判断。权责发生制试图将交易与其他事项和情况,在其交易发生期内所产生的现金后果,作为交易与其他事项和情况影响某一个体财务上的结果来加以记录,而不把财务结果仅限于某个体收入或付出现金的那一报告期。虽然权责发生制能够很好地解决配比问题,但是,在确认过程中不可避免地加入了主观的估计和判断。这种主观性为会计信息失真提供了可能和机会。又如,我们经常讲“重视人才”、“人才是企业最重要和最宝贵的资产”,然而,至今人力要素尚不能作为一项会计要素纳入会计体系中加以核算和管理。我们为人才的流失而惋惜,认为人才的流失是企业的最大损失,但也没有在财务报告中得到反映。再如,由于金融创新,衍生金融工具的风险与报酬于合约签订时转移,如按实现原则在交易完成时计量显然不合实际,同时由于风险和报酬的不确定性,又给转移时的计量带来较大难度。另外,币值的不稳定使企业的财务状况和经营成果的反映并非真实,历史成本原则也使得收入和费用的合理配比受到削弱,如此等等。这些都反映出传统会计对现代经济发展的无奈,会计理论滞后于经济的发展,有待于借鉴其他学科的新成果和新发展,加强会计理论的研究,才能弥补目前会计理论的缺陷,推动会计实务的发展。
  总之,由于会计系统自身的局限性,目前,会计的真实性无法达到经济真实的程度。因此,如果以经济真实来评价会计信息的真实性,会计信息失真将长期存在。其实真理总是相对的,我们所追求的会计信息真实性也只能是相对的。会计目标是向信息使用者提供有用的会计信息,以满足其经营决策与管理的需要。要使信息有用,必须做到如实反映其应当反映的对象,而“如实反映”相对于会计信息使用者的要求而言,不应盲目追求绝对真实、准确,因为任何脱离现阶段人们的认知水平和会计技术水平的衡量标准都是毫无意义的。会计信息揭示的内容及其揭示的详细程度只要与会计目标相适应,即可认为其真实可靠。
  (二)会计制度建设和实施机制
  人们通常所讲的会计信息失真,既指制度层面上的失真,又含合计实践中违反“公认会计原则”的信息失真,这类信息失真较之会计理论的缺陷造成的信息失真在目前更突出和更容易识别。我们通过对目前会计制度建设和实施机制的分析,认识其存在的不足,从而加强制度建设和建立有效的实施机制,以制度建设保证“公认会计原则”的贯彻执行,从而遏制会计信息失真,在目前尤为迫切。
  1.会计制度建设。这里的“制度”是广义的,包括会计法规、会计准则、行业会计制度、会计管理体制、会计人员职业道德等。由计划经济向市场经济转轨导致会计环境频繁变动,使会计制度建设明显滞后,不能完全适应市场经济发展的需要,主要有如下表现:

法宝


  (1)原《会计法》中的内容有的落后于经济现实,有的缺乏可操作性。例如,要求会计人员既是单位的会计员,要给单位进行会计核算,又是国家的监督员,要代表国家进行会计监督。这种“双重身份”的要求在市场条件下难以实现。原《会计法》第4条规定:“单位领导人领导会计机构、会计人员和其他人员执行本法,保证会计资料合法、真实、准确、完整,保障会计人员职权不受侵犯”。这种将单位负责人、会计人员、其他人员都作为会计责任主体的作法,实际上造成多重主体,无人负责,这些年的会计造假猖獗,对造假者惩治不力,也证明了这一点。
  (2)会计准则体系不完善。1992年颁布的《企业会计准则》,作为基本准则,为构建适应市场经济的会计法规体系起了积极作用。但是,随着市场经济体制的逐步完善,已显现出它的不适应。至今,具体会计准则仅出台了十项,其中七项还只在上市公司中实施。随着市场经济的发展,新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具将不断涌现,会计准则的缺位会使会计事项的确认、计量和报告带有较大的选择性。例如,随着经济的发展,一些重要的会计表外信息、无形资产及一些重要的非经济信息对决策者越来越重要,关于这些信息的披露,会计准则并未作出明确的规定。
  (3)会计准则与行业会计制度之间不协调。目前,我国会计实务中保持会计准则和行业会计制度并行,行业会计制度反映行业会计核算特点,而会计准则强调企业会计的统一性,淡化行业会计的差异,求同存异,企业之间的会计信息一致可比。这样,会计准则和行业会计制度之间的口径不一致,为企业合法地选择会计政策和会计处理方法提供了较大的空间,这是导致目前合法会计信息失真的重要因素。然而,要使会计既较好地反映行业特点,又使各行业企业的会计信息一致可比,即在会计准则与行业会计制度之间寻找到最佳“接口”,会有很大的难度。
  (4)会计职业道德危机。会计职业道德是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的,与会计职业活动相适应的行为规范。目前我们对会计人员的培养和管理,往往只注重其专业技能,而忽视了职业道德水平,使会计人员的执业水平下降,许多会计人员的业务知识与技能跟不上时代的发展,会计在企业中的作用得不到极大发挥。部分会计人员甚至丧失基本的职业道德修养,不按规定进行会计核算和监督,假账、错账层出不穷。企业私设“小金库”、逃汇、偷税、避税等现象屡禁不止,许多单位会计核算失实,会计信息失真,严重影响了我国法制建设和市场经济的发展,也使会计职业陷入了严重的社会信任危机和价值危机。
  2.实施机制。人们判断制度是否有效,除了看制度的约束是否完善以外,更主要的是看实施机制是否健全。离开了实施机制,任何制度都形同虚设,实施机制是发现和制止经济违规违法行为的重要环节,发现了问题,就必须有人为之承担。而事实上,目前一些被发现的重大违法经济案件被搁置一旁,对违法人员没能及时追究其责任,有些判案甚至难以找到合适的法律依据。原《会计法》规定的会计责任呈多重主体,会计人员“双重身份”

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}中华人民共和国会计法(1999年修订本)(S).

{2}财政部会计司.单位负责人会计法必读(M)北京:中国财政经济出版社,2000.

{3}财政部会计司.中华人民共和国会计法讲话(Z)北京:经济科学出版社,1999.

{4}孙铮,郭永清.会计法导读与研究(M).上海:上海财经大学出版社,2000.

{5}王庆成.会计法.修订的主要内容(J),教育财会研究,2000.(2)法小宝

{6}右少梅.试论会计信息失真的制度原因(J).财会月刊,1999.(2)

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