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【期刊名称】 《云南大学学报法学版》
我国高校税法教学改革的思考
【作者】 陈少英【作者单位】 华东政法学院
【分类】 法律教育【中文关键词】 税法教学 改革 思考
【文献标识码】 A【期刊年份】 2005年
【期号】 1【页码】 122
【摘要】

传统法学已不能应付现代社会交易的复杂性、多元性,财税法在我国法律体系中的地位越来越高,但与此极不相适应的是我国税法教学处于较低水平。应借鉴国外和台湾地区的经验,转变思想、更新观念,从教材质量、教师素质、教学方法等方面入手,开创我国税法教学改革的新局面。

【全文】法宝引证码CLI.A.1123660    
  一、高校税法教学的地位与作用
  税收是政府提供公共物品的主要资金来源,在绝大多数国家,税收收入一般均占财政收入的80%以上。其中,在许多发达国家,税收收入已经占到财政收入总额的90%以上;[1]{1}(P2)我国的这个比例已经达到95%左右。税收还是国家实现宏观调控的重要手段,它涉及到公共资源的有效配置和国民经济的运行效率。尤其在我国,税收关系到国有企业的改革和发展,关系到人民生活水平的提高,关系到国家的繁荣昌盛和社会的长治久安。
  税收分配涉及到国家和纳税人的根本利益,“税的课赋和征收必须基于法律的根据进行”,{2}(P47)这是众所周知的税收法律主义的要求。作为“调整税收关系的法律规范的总称”的税法,以法的形式保障税收职能的充分发挥,为征税机关进行税收征管和纳税人保护自己的权益提供法律依据和法律保障,维护正常税收秩序。改革开放以来,我国的税收法制建设取得了长足的进展,税法在我国法律体系中的地位越来越高。随着我国社会主义法治的日趋深入人心,依法治税越来越成为社会各界关心的现实问题。高校税法教学的地位与作用也随之凸现出来。
  (一)在历史进入21世纪的今天,科技发展日新月异,知识经济滚滚而来,信息化建设迅速发展,国力竞争日趋激烈,传统法学已不足以完全应对现代社会交易的复杂性、多元性,相对而来的是财经法律专业知识蓬勃发展,如知识产权、科技法律及税务诉讼等,这些问题已不再为传统法学的领域,而是一个新兴的领域,比传统法学领域更加复杂,并且不是原本法学领域所能涵盖。因此,更需要有专业的财经法学人士,来解决目前所碰到的种种难题。面临新的形势对法学教育提出的新的要求,法学教育应如何顺应潮流、与时俱进?重视和发展高等税法教育,以推动整个法学教育迈上一个新台阶,这似乎已成为不以人的意志为转移的必然趋势。
  (二)随着全球经济一体化进程的加快,我国入世后,国际贸易和交往将会日益增多。根据WTO的有关规定,我国必将进一步依据国际惯例和市场法则参与世界经济竞争,这就要求我国社会走向法制化,依法治税无疑将成为税收工作的基本准则。这就是说,法制化的社会、全球经济一体化的社会对税务机关的工作人员提出了更高的要求,要求他们必须懂法、守法和严格执法。改革开放初期,税收大业百废待兴。如今,税务机关的工作人员奇缺的局面已经过去,许多地方的税务部门严重超编,但真正具备税法理论知识、富有税务实践经验,能在税收征、管、查方面做到游刃有余的高层次的税法专业人才则相当缺乏。高等院校法学教育如再盲目发展、盲目培养,其后果将不堪设想。
  (三)改革开放以来,特别是社会主义市场经济体制建立以后,我国为应对国际竞争的压力及加入世界贸易组织,以提升国际竞争力,制定、修正了许多重要的财经法律。由于工商企业的经营无不与税收有关,势必受到国家税法的规范。为顺应财经法律的大幅变动,企业必须充分了解如增值税法、营业税法、所得税法、税收征管法等法律。然而,税法日益复杂,税法与其它法律部门的联系日趋紧密,随着涉税诉讼的不断增加,企业等纳税人的税法风险防范意识也不断加强,它们对财经法律人才的需求,日益殷切。同时,对财经法律人才的要求,也更加严格。
  “建国之大本,敬教劝学;为政之先务,兴贤育才。”面临着全新的形势,一个国家要在激烈的国际竞争中占据主动,有赖于强大的经济实力、科技实力、国防实力和民族凝聚力的支撑。人力资源是其中决定性的因素。执政兴国靠教育,依法治税同样靠教育。高等税法教学的质量和水平关系到税法专门人才的素质与潜能,关系到税收大业的兴衰与成败,关系到国家生存和发展的物质基础。每一个从事税法教学和研究的志士仁人,都会产生一种时代感、责任感和紧迫感。
  二、我国高校税法教学的现状
  1978年以来,我国高等法学教育逐渐步入正轨,无论从数量和质量上都取得了令人瞩目的长足进步,一定程度地满足了国家和社会对法律人才的需求。然而,我国高校的税法教育起步较晚,各综合性大学的法学院系和各专门政法院校大都在20世纪90年代前后才开设税法这门课的。十多年来,虽然取得了一定的成绩,奠定了飞跃发展的基础。但与时代发展的要求相对照,以更高的标准来衡量,税法教学还存在一些不容忽视的难点、问题和不足。
  (一)税法教育备受冷落。如前所述,新技术革命日新月异,新知识纷至沓来,我国经济的国际化程度越来越高,这些都对我国的高等法学教育,特别是对直接培养税法专门人才的税法教育提出了严峻挑战。然而,一些教育工作者仍存有计划经济时期形成的观念,习惯于传统的法学教育;对经济、税收、高新技术方面的新知识不敏感,从思想上不认同近些年法学领域出现的新兴学科,教育部规定的14门核心课程中就没有财税法。这表明我国的法学教育实行的是粗放式规模经营,培养的人才绝大部分都只是所谓“通识型”人才。也就是说,在西方发达国家被认作是“精英教育”的法学教育,在我国却被当作是“大众教育”,法学教学与法律职业教育基本脱钩,税法学教育与税法重要地位十分不协调。当然,这也与我国税法学研究滞后、不能像其他的法学学科那样以丰硕的研究成果确定自己专门的研究领域有关。因此,在“大法学”的思想指导下,税法本科教学要在54课时内将税法总论、税收实体法、税收程序法等由点到面地全部讲透,已是勉为其难。而在有的高校,税法被列为任意选修课,即使是经济法专业,也只是限制性选修课,课程安排在本科四年级一学期学生实习回来后,两个月内集中上6周的课,每周填鸭式地全天灌输6学时。中小学减的负已经加到家长身上了
  在此之前,由于信息不对称,有的学生的学分已经修满了。当开设税法课时,这部分学生想上课也不能选了。对于上课的学生来说,在就业压力之大的今天,此时的他们,或者忙于考研或者忙于求职,早已是“身在曹营心在汉”了,听课效果可想而知。许多学生不无遗憾地说:在实习中,我们深感税法太重要了,但这门课却开得这么晚。
  (二)税法教材不尽人意。教材建设是教育的基础环节,没有高水平的教材就不能有高质量的教学。在很长一段时间里,本科生税法教材基本上是由财经院校组织编写的,其内容和税收学没什么两样。而且教材一用数年不变,根本无法适应我国税法不断修改、完善的要求。这样,教材成了学生课桌上的摆设,实际是“教师授课用讲义,学生听课记笔记”。目前,高水平、高质量的税法教材实属凤毛麟角,大多数教材存在以下问题:其一,倾向于税收知识的罗列,毫不涉及税收法律体系;其二,仅对现行法律条文作出解释,忽视对税收法律法规的学理分析;其三,只将税法作为一种制度来分析,而忽视了其作为独立法律部门的研究;其四,基本上偏重于理论的阐述,可分析的案例很少,使得原本抽象、晦涩的理论更加枯燥乏味。本科生尚且如此,能够作为研究生税法学教材就更是寥寥无几。
  (三)教师素质有待提高。近些年,各高校努力造就一支高质量的税法教师队伍,虽然取得了一定的成效,但还不能完全适应形势发展的要求。首先,税法师资严重不足。当年开设税法课时,一些高校的税法教师是被“逼上梁山”、从别的学科转过来的,可谓边学边干、现买现卖熬了十多年;由于税法教学起步较晚,培养的专门人才有限,后续力量不足;税法本身具有专业性、综合性较强的特点,其他学科的教师担心难以胜任,不愿加盟,这就造成了税法师资短缺,形不成梯队。其次,税法师资知识结构不合理。原来“半路出家”的教师,知识结构先天性不合理,学税收经济学的,法学基础理论欠缺;学法学的,不通税收经济学。近些年开始从事税法教学的教师真正在读硕或读博期间是专学税法的简直屈指可数,所以也存在知识结构先天性不合理的问题。唐代文豪韩愈曰:“师者,所以传道授业解惑也”。如果自己迷迷惑,还去教人,这岂不是“以其昏昏,使人昭昭”吗?学高为师,没有高素质的师资队伍是难以承担起高校税法教学重任的。
  (四)税法教学方法单一。大多数高校税法教学多以讲授为主,缺乏实用性和互动性。由于税法教学内容丰富、抽象,理论性和实践性很强,讲授的深浅度不易把握,若只采取讲授的方法,学生只能是被动地接受,不能积极地参与到教学活动中来。另外,有些高校的税法课虽然开在本科三、四年级阶段,但税法的前期课程[2]开得很少,有些高校即使开课,由于信息不对称,学生盲目选课,待上税法课时,有的学生的前期基础知识几乎空白,这种境况给教学带来更大的难度。特别是对哪些知识面窄、知识起点偏低,接受能力不强的学生,若教师只顾自己滔滔不绝地讲,结果只能是收效甚微。
  (五)税法教学手段落后。当今世界是高度信息化的时代,提高教育科技手段的现代化水平和信息化程度,是实现税法教学目标的前提条件。然而,我国许多高等院校中投影机、多媒体等现代化教学手段还很少应用,有的高校虽然具有先进的教学手段,但税法课不受重视,也不会安排税法教学时使用这些手段;还有的高校也是出于对税法教学的不重视,受课程安排的时间、人数等客观条件

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}郝如玉,王国华.中国新税制(M).北京:经济科学出版社,1994.

{2}(日)金子宏.日本税法原理(M).刘多田等译.北京:中国财政经济出版社,1989.

{3}刘剑文,熊伟.中国税法学研究的现状及反思(J).法学,2001(5).

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