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【期刊名称】 《中国法律》
《企业所得税法》的立法精神和制度创新
【英文标题】 Legislative Intent and Systemic Innovation of China's Cornorate Income Tax Law
【作者】 施正文【作者单位】 中国政法大学
【分类】 税收法【期刊年份】 2007年
【期号】 5【页码】 40
【全文】法宝引证码CLI.A.1140692    
  2007年3月16日,十届全国人大五次会议高票通过了倍受瞩目的《企业所得税法》(以下简称「新税法」),自2008年1月1日起施行。新税法按照科学发展观和建立现代法人税制的要求,以统一法律、公平税负、完善税制、促进发展为立法精神和指导思想,在纳税主体制度、税率制度、税基制度、税收优惠制度、反避税制度、征管制度等方面进行了多项制度创新,其颁布实施必将为各类企业的发展提供统一、公平、规范的税收法治环境,促进中国市场经济体制走向成熟和国民经济又好又快发展。
  一、《企业所得税法》的立法精神
  (一)统一法律
  改革开放以来,中国实行了内外有别的两套企业所得税制,内资企业适用《企业所得税暂行条例》,外资企业适用《外商投资企业和外国企业所得税法》。这种「两法并立」做法,在一定时期对促进开放、吸引外资、发展经济发挥了重要作用。但是,随着中国市场经济和法治建设的发展,以「身份」为标准的「双轨制」立法,使内外资企业处于不平等竞争的地位,不利于建立主体平等、规则统一、竞争公平的市场环境。新税法按照税收法定原则和法律统一原则的要求,吸收了现行内资条例和外资税法以及税收部门规范性文件的合理规定,在纳税人、税率、税前扣除、税收优惠等方面,对内外资企业作出了统一适用的规定。
  (二)公平税负
  按照纳税能力公平分配税收负担是国家课税具有正当性的理论基础,税收公平被各国普遍确立为制约征税权理性行使,实现税收正义的价值标准和基本原则。由于现行税法对外资企业在税率、税前扣除、税收优惠等方面规定了很多优惠待遇,内资企业平均实际税负为25%左右,外资企业平均实际税负为15%,内资企业高出外资企业近10个百分点。这种对外资企业实行超国民待遇的做法违背了国民待遇的通行规则,造成企业之间税负不平、苦乐不均,不利于企业平等竞争,不符合统筹国内发展和对外开放的要求。新税法贯彻公平税负的原则,合理调整企业所得税负担和政策待遇水平,统一了各类企业的税率、税前扣除和税收优惠,促进国有经济、民营经济和外资经济在同一税收制度和政策平台上开展公平竞争。
  (三)完善税制
  新税法按照中央确定的「简税制、宽税基、低税率、严征管」的税制改革基本原则,参照国际惯例和世界税制改革的趋势和做法,将建立统一、法治、公平、科学的现代企业所得税制作为立法目标。其具体措施包括:将法人作为确定纳税人的标准,以促进现代企业制度的推行;降低税率,实现税负的适度和合理;按照净所得和费用充分补偿的原则,规范税前扣除的项目、范围和标准,科学确定和拓宽税基;取消不合理的税收优惠,确立产业优惠为主的税收政策导向;减少减免税等直接优惠方式,扩大采取税前扣除、优惠税率、加计扣除、加速折旧、减计收入等间接优惠方式;明确应纳税所得额的确定,协调税法与企业财务会计制度的关系;完善反避税制度,增强税法的严密性和实施效果;规范征纳行为,明确汇总纳税、源泉扣缴的范围和条件,降低征纳成本。
  (四)促进发展
  新税法按照科学发展观的要求和兼顾公平与效率的原则,在保持税收中性的同时,积极发挥企业所得税在促进经济发展,实现社会进步中的调节作用。对技术转让所得、研发费用、创业投资、固定资产等实行税收优惠,以鼓励企业技术开发和引导投资;实行产业导向的税收优惠政策,对高新技术产业、环保产业、节能节水、综合利用资源等实行税收优惠,以促进中国经济结构的优化和产业升级,提高引进外资的质量和水平;对西部大开发地区需要重点扶持的鼓励类企业继续实行优惠政策,对农林牧渔业、环境保护、综合利用资源实行税收优惠,以统筹城乡和区域经济协调发展。卧槽不见了
  二、《企业所得税法》的制度创新
  (一)以法人为标准的纳税主体制度
  新税法遵循实行法人税制的国际通行做法,确立了以法人为标准的纳税主体制度,规定企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人;个人独资企业和合伙企业不适用本法;居民企业设立不具有法人资格的营业机构的,实行由法人汇总纳税。新税法首次在中国法律上明确规定了国际通行的「居民企业」和[非居民企业]概念,并采用了「登记注册地标准」和「实际管理机构地标准」相结合的标准,对居民企业和非居民企业的认定作出了明确规定。以[居民企业]和[非居民企业]为标准确定纳税义务,居民企业承担全面纳税义务,应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税:非居民企业承担有限纳税义务,只就来源于中国境内或与之相关的所得缴纳企业所得税。
  (二)具有国际竞争力的税率制度
  以往的内资企业所得税和外资企业所得税的法定税率均为33%,但特殊区域的外资企业实行24%、15%的优惠税率,内资微利企业实行27%、18%的二档照顾税率,税率档次多,名义税率与实际税负差距较大。新税法将税率统一确定为25%,同时实行对小型微利企业减按20%的税率、国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率。确定这样的税率水平,适当减轻了内资企业的税负,外资企业也尽可能少增加税负,对财政减收的影响也在可控制的范围内,在国际上是适中偏低的水平。因此,实行25%的税率,既考虑了中国财政承受能力和企业实际税负,也兼顾世界平均税率水平和中国周边国家税率水平,符合以减税和税率趋同为特征的世界税制改革趋势,有利于提高企业竞争力和吸引外资,增强中国内外资企业的国际竞争力。
  (三)科学规范的税基制渡
  一是明确规定税基的概念,规定企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额,为应纳税所得额。二是采用综合所得概念,规定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额,有利于扩大税基。三是首次引入不征税收入概念,规定财政拨款、行政事业性收费、政府性基金等财政性资金收入为不征税收入,另外还将国债利息收入和非营利组织收入等规定为免税收入,从而丰富了可税性理论,完善了客体的

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