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【期刊名称】 《河北法学》
新世纪中国涉外税收立法面临的挑战与对策
【英文标题】 The Challenges and Countermeasures Confronted by China's Tax laws Concerning Foreign Affairs in the New Century
【作者】 哈书菊【作者单位】 黑龙江大学法学院
【分类】 税收法
【中文关键词】 税收政策;WTO规则;网络交易;转让定价;反避税
【英文关键词】 tax policy;WTO regulations;net trading;transfer pricing;anti.tax evasion
【文章编码】 1002—3933(2003)06—0135—04【文献标识码】 A
【期刊年份】 2003年【期号】 6
【页码】 135
【摘要】

面对WTO规则给中国涉外税法带来的冲击、网络贸易给税收执行带来的新课题、立法对于转让定价的外延设定过小、对避税行为缺乏法律制约等因素的存在,从多视角对我国涉外税收政策面临的严峻挑战进行评析,进而对如何调整我国涉外税收立法价值取向进行了探讨。

【英文摘要】

With China’s entrance into WTO,we confront the following new challenges not only of WTO regulations on the tax laws concerning foreign affairs but also of the influence of the net trading on tax payment transaction.Furthermore,there is still a partial understanding on the transfer pricing.Finally,the loose restriction on the avoidance of tax payment is also ignored.Considering the foregoing elements,this essay mainly focuses on the analyses of the policies concerning foreign nations and the assessments of Chinese tax laws concerning foreign affairs as well.

【全文】法宝引证码CLI.A.119142    
  
  

作为上层建筑的法律总是为一定的经济基础服务,并受其制约,在贸易商品、知识技术高速发展的今天,实施了11年之久的涉外税法也面临着严峻的挑战。如何迎接这种挑战,调整我国涉外税收立法的价值取向?本文试对我国新世纪涉外税收政策面临的挑战及涉外税收立法价值取向调整略作探讨。

一、WTO规则对中国税收政策的冲击

历经十五年的艰难坎坷,我国终于在2001年12月11日正式成为世界贸易组织的成员国。作为世界贸易组织,它要求每一个成员国保证其法律、规则和行政程序与WTO协定所附各协议中的义务相一致。而我国目前在国内立法的许多领域都与WTO规则的要求有所差异,税收规范也不例外。1994年确立的我国现行的税制,迎合了当时的市场经济体制改革的需要,但与WTO规则相比,存在着不少背离之处。

(一)涉外税收优惠政策违背了WTO国民待遇原则

国民待遇原则是指一国在经济活动和民事权利义务等方面给予其境内外国国民以不低于其本国国民所享受的待遇。根据这一原则,关贸总协定的国民待遇适用于外国的进口产品所涉及的国内税和国内规章制度方面的措施{1}。现行的中国税收政策恰恰违背了这一规则,表现为内外资企业所得税税赋不一致。例如,我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定,对生产性涉外企业,经营期在10年以上的,从开始获利年度起,第1年和第2年免征涉外企业所得税,第3年至第5年减半征收涉外企业所得税;为了鼓励外国投资者将从企业取得的利润用于中国再投资,涉外企业所得税法对此作了再投资退税的规定,即凡是“涉外企业中的外国投资者,将从企业取得的利润直接再投资于该企业,经营期不少于5年的,经投资者申请,税务机关批准,退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款”等优惠政策,而内资企业却不能享受这些待遇,由此造成了内资的所得税赋明显高于外资,违背了公平竞争原则,不利于民族经济的发展。

(二)涉外税收政策缺乏应有的透明度

透明度原则是WTO的又一项重要原则,它要求成员国要及时公布贸易法规,并要统一、公正、合理地实施。表现在税收上,就是要求税收法律、法规要提前公布,否则不得实施;税制和税收征管必须规范、透明{2}。成员国应通过在报刊上刊登或者设立查点或者通知WTO等各种方式,及时公开与贸易有关的法律、法规、规章和政策措施,以及与其他成员缔结的足以影响其贸易政策的协定。要求税收政策及其法规科学合理,依法治税{2}。我国现行涉外税法没有核心性法律,缺乏一个在整个税收法律体系中居主导地位、统帅国家全部税收立法、执法、司法活动的基础性法律;税收立法政出多门,除了全国人大及其常务委员会这些当然的立法部门外,国务院、国家税务总局、海关总署、地方政府也都直接或间接地制定了诸多税收规范,且表现为暂时性条例,权威性不够。至于大量内部文件或规定的存在,更使得税收政策缺乏透明度。如海关总署在1991年公开出版发行的《海关法规汇编》收录文件256个,而其内部同期出版发行的《海关规范性文件汇编》收录内部文件135个,公开文件和内部文件之比约2:1{2}。

(三)涉外税收政策与WTO反倾销、反补贴原则不相符

WTO反倾销、反补贴原则要求成员国如果对外倾销、非法补贴,对进口国造成损害的,进口国可采取保障措施,以维护公平的国际贸易。表现在税收上,就是要求不减免与出口直接相关的直接税,不准退、免间接税过头;不准用税收支持使用本国产品替代进口品;进口国可按裁定,征收反倾销税、反补贴税{2}。例如,对外商投资的出口企业,在减免税期满后,如果当年出口产品产值达到当年企业产品产值70%以上的,可以按照税法减半征收所得税。这种对出口企业的特殊的税收优惠正是WTO规则中明确规定的禁止补贴的措施。

除此而外,我国还有一些涉外税收政策也与WTO的其他一些规则,诸如禁止进口替代补贴,公平竞争原则等相抵触。

二、网络贸易中税收面临的新课题

互联网的发展是20世纪发生的一场深刻革命,它对经济、政治、法律都产生了深刻的影响。据最近一份瑞士信贷银行的研究报告表明,目前全球网络交易正以每年翻番的爆炸式速度增长,较1998年的380亿$增长了160%,预计今后几年中网络交易总额将保持100%的年增长率,到2003年全球网络交易总额将增长到1.24万亿${3}。由此可见,网络交易的迅猛膨胀,为许多国家带来了不菲的经济效益,也暗示着税源的同步增长。在网络交易中。商品流通形式、劳务提供方式、财务会计表制作都发生了明显的变化。传统税收理论、税收政策、税收征管已不适应现实的需要,我国税收工作面临着新的课题。法宝

(一)网络交易中,税源监控遇到困难

我国《税收征收管理法》规定:“从事生产经营的纳税人自领取营业执照起30日内,持有关证件向税务机关申报办理税务登记。”而网络交易中,交易双方通过互联网直接进行交易,课税主体、课税对象、课税环节等都已变得模糊不清,谁是真正的应税义务人很难准确认定。传统的税收理论是建立在有形化、物质化的产品生产基础之上的。劳动、资本、土地和技术等构成物质形态和价值形态的社会总产品的生产要素。税收是对社会总产品的一种社会扣除{4},但在网络经济的情况下,商品和服务的交易都可通过因特网来进行,网络交易的特点主要表现为虚拟化、非中介化和无国界化{5},税务当局难以查清税源在何处。

(二)网络交易冲击了现行税制的课税基础

传统的课税基础是纳税义务人或扣缴义务人的账簿和会计凭证。不管是会计凭证还是账簿,绝大多数都是书面形式,并且是按有权机关监制的格式.具有一定的物理形态和可读性、可再现性。网络交易中无论是发票等会计凭证抑或是账簿,都是以电子信息形态表现出来的,不涉及现金,无需开具收支凭证,属于无纸化操作{6},使交易无法追踪,许多交易对象被转为数字化资讯在网络上传送,税务机关很难下手审查交易中的课税基础。

(三)网络交易挑战涉外税收政策

伴随着经济活动和企业组合的国际化,跨国所得或收入屡见不鲜。几乎世界各国都普遍征收所得税。一国税收管辖权的充分行使,促进了涉外税收制度的建立。但是,在网络交易的情况下,区分所得的性质和类型及税收管辖权的确定都遇到了困难。一国在行使地域税收管辖权时,通常只对非居民在来源国的常设机构的所得征税。其在来源国取得的特许权使用费和劳务报酬之间的可辨性很小,难以区分。

三、反避税立法存在瑕疵

经济全球化的发展势必会对我国财政税收体制和政策带来新的难题。尤其是贸易和金融市场的自由化形成了良好的避税环境,而我国反避税立法的不完善又给避税者留下了法律的漏洞。

(一)涉外税收政策的优惠成为避税行为的诱导因素

历史原因注定了我国在经济体制改革的初期,仍是一个资本输入国和多种商品技术进口国。为了吸引外资和先进的科学技术,我国实施了含有诸多优惠条件的涉外税收政策。但是,许多外国投

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【注释】                                                                                                     
【参考文献】

{1}余劲松,吴志攀.国家经济法(M).北京大学出版社、高等教育出版社,2000.176.

{2}彭晓峰.加入WTO与中国国内税收政策调整(J).财贸研究,2002,(1).

{3}曾强.电子商务对企业的影响(J).网络与信息,2000,(3).

{4}曾国祥.税收学(M).中国税务出版社,2000.6.法宝

{5}郭卫华,金朝武,王静,等.网络中的法律问题及其对策(M).法律出版社,2001.331.

{6}王海萍,孙晓峰.论网络贸易中的税收问题及对策(J).财经问题研究,2001,(5).

{7}刘广洋.经济全球化进程中的国际避税新动向(J).财政研究,2002,(4).

{8}刘隽亭,刘李胜.纳税、避税与反避税(M).社会科学文献出版社,2000.266.

{9}胡勇辉.对当前税收减免问题及对策的探讨(J).财政研究,2002,(7).

{10}樊长志,孙桥.WTO对中国税法的影响与对策(J).财贸研究,2002,(1).

{11}曾建明,陈治东.国际经济法专论·第6卷(M).法律出版社,2000.124.

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