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【期刊名称】 《河北法学》
偷税罪认定的若干问题研究
【英文标题】 Some Problems on Conviction of Tax Evasion
【作者】 黄道诚杨永志【作者单位】 河北政法管理干部学院
【分类】 犯罪学
【中文关键词】 偷税罪;偷税数额;应纳税额;偷税数额占应纳税额的比例;次数;累计数额;共犯
【英文关键词】 tax evasion;amount of tax evasion;taxable value;the proportion of evasion value to taxable value;times of evasion;accumulative total;accomplice
【文章编码】 1002—3933(2001)03—3052—03【文献标识码】 A
【期刊年份】 2001年【期号】 3
【页码】 52
【摘要】

通过对我国偷税罪的立法和司法实践的综合分析,对“数额+比例”和“次数”标准的认定,累计数额的计算,以及共犯问题阐述个人看法。

【英文摘要】

Through analysis on legislation and judicial practice,the authors expressed their views on some problems about conviction of tax evasion concerning the standard of“amount+proportion”and“times”,the calculation of accumulative total and accomplice.

【全文】法宝引证码CLI.A.118568    
  
  

97年刑法的颁布,成为我国偷税罪立法上的里程碑,适应了市场经济法治化的要求,但由于司法实践的复杂性,在具体操作中也出现了一些问题,本文笔者就偷税罪的立法和司法实践谈一些个人看法,以期与大家共同探讨。

79年刑法121条规定:“违反税收法规,偷税、抗税,情节严重的,除按照税收法规补税并且可以罚款外,对直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役。”79年刑法将偷税罪、抗税罪合并规定在一起,且采用了空白罪状,对偷税罪的概念未作出具体、权威规定。

1986年最高人民检察院在《人民检察院直接受理的经济检察案件立案标准的规定(试行)》中规定:“偷税罪是指纳税人有意违反税收法规。用欺骗、隐瞒等方式逃避纳税,情节严重的行为。”这一规定是在80年代后期偷税犯罪异军突起的情况下产生的,它第一次比较明确地回答了“什么是偷税罪”的问题,但这一规定仅是检察机关内部掌握的立案标准。

1992年3月16日,最高人民法院、最高人民检察院颁布了《关于办理偷税、抗税刑事案件具体应用法律的若干问题的解释》(简称“两高解释”),其中规定:“负有纳税义务的单位和个人(简称纳税人),违反税收法律、法规,采用欺骗、隐瞒手段,少缴或者不缴应纳税款,逃避纳税义务,情节严重的,以偷税罪追究直接责任人员的刑事责任。”“两高解释”对偷税罪的规定比较细致、全面,但只适用了7个月(1992年5月1日至1993年1月1日)。

1993年1月1日,全国人大常委会颁布了《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定

》,对刑法做了补充规定:“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入。或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额五倍以下的罚金;偷税数额占应纳数额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额五倍以下的罚金。扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的10%以上并且数额在l万元以上的,依照前款规定处罚。对多次犯有前两款规定的违法行为未经处罚的。按照累计数额计算。”这一规定的内容较以前立法有了较大变化,它细化了偷税罪客观方面的偷税行为,量化了偷税行为与偷税罪的界限,明确了两个量刑幅度,还规定了扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款和多次偷税未经处罚情况的处罚措施。标志着偷税罪立法已进入一个新的阶段,适应了社会经济发展的需要,更加符合刑法基本原则,也便于实际操作。

1997年新刑法对偷税罪的规定基本上继承了“补充规定”的内容,只有两点不同:(1)在偷税行为中增加了“经税务机关通知申报而拒不申报”的内容;(2)在罚金刑中增加了罚金数额的下限,即“偷税数额一倍以上”。使偷税罪立法更加完备、周密。

偷税罪,是指纳税人或扣缴义务人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款,偷税数额较大或者情节严重的行为。本罪的特征是:

(1)侵犯的客体是国家税收管理制度。国家税收管理制度是国家各种税收和税款征收办法的总称,包括征收对象、开征税种、税率、纳税期限、征税管理体制等内容。也有学者认为,偷税罪侵犯的客体是以国家的税收制度和税收征管制度为基础的国家的税收征管秩序,实质内容是基本一致的。

(2)客观方面表现为违反国家税收管理法律、法规,采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段,不缴或者少缴应纳税款或者已扣、已收税款,偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在1万元以上,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的行为。

偷税行为的表现形式有三种:第一,伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证;第二,在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;第三,经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报。偷税行为实质上表现为不作为,在刑法理论上,不作为是指行为人有义务实施并且能够实施但又消极地不去实施的行为。虽然偷税行为的许多形式表现为“积极”的活动,但活动的目的在于逃避和违反义务。因此,偷税罪是一种以作为的形式实施的特殊不作为犯罪。

(3)犯罪主体是特殊主体,即纳税人和扣缴义务人。纳税人是指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。扣缴义务人是指法律、行政法规规定的负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。代扣代缴义务人,是指有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的单位和个人。代收代缴义务人,是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。

(4)主观方面由直接故意构成,并且具有逃避缴纳应交税款的非法获利目的。认定行为人有无偷税的故意,主要从行为人的主观条件、业务水平和行为时的具体情况等方面综合分析判断。如果行为人是因一时疏忽而未及时申报纳税,或者因管理混乱,造成帐目不清,漏交税款的,则不构成偷税罪。

依照刑法201条第1款之规定,犯偷税罪的,处3年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金;偷税数额占应纳税款30%以上并且数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处偷税数额l倍以上5倍以下罚金。

依照本条第2款之规定,扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税款的10%以上并且数额在1万元以上的,依照前款的规定处罚。

依照刑法211条之规定,单位犯本罪的,对单位判处罚金,并对直接负责人的主管人员和其他直接责任人员,依照第201条第l款的规定处罚。

偷税罪立法较以往有了巨大进步,更加具体、

  ······果然是京城土著

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