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【期刊名称】 《中国律师》
“少缴增值税税款”是构成虚开增值税专用发票罪的实质要件
【副标题】 一起虚开增值税专用发票案无罪辩护办理纪实【作者】 刘天永
【作者单位】 北京华税律师事务所【分类】 刑法分则
【期刊年份】 2018年【期号】 6
【页码】 51
【全文】法宝引证码CLI.A.1280617    
  
  

涉税刑事案件辩护业务是税务律师的主要业务类型之一。由于涉税刑事案件的专业性、复杂性以及惩罚严厉性,此类案件代理更能凸显税务律师专业的业务素养。

据不完全统计,每年全国各地税务机关移交公安机关追究刑事责任的涉税刑事案件约在10万件以上,涉税刑事案件代理服务前景广阔。笔者在此分享近期办理的一起涉税刑事案件无罪辩护的成功案例,以期能够给广大律师同仁提供有益的借鉴。

被指控“变名”虚开增值税专用发票,面临无期徒刑

A公司系2015年在甲县成立的一人有限责任公司,主要经营范围是石油化工产品及原油销售。公司法定代表人王某,实际经营控制人张某。

张某于2016年9月被甲县公安局刑事拘留,同年10月被批准逮捕。2017年3月,甲县公安局侦查终结并以张某涉嫌虚开增值税专用发票罪移送检察院审查起诉。2017年9月,甲县检察院以张某涉嫌犯虚开增值税专用发票罪向甲县法院提起公诉。

2015年5月至6月期间,张某在实际控制经营A公司期间,与B、C、D等公司分别签订购销合同,将从B、C、 D购进的沥青、原油,以“燃料油”的名义销售给E、F公司,再由E、F公司销售给下游企业。同时,A公司与多家物流公司签订运输合同,取得货物运输业增值税专用发票,并认证抵扣增值税进项税额。在整个交易链条中,货物在中间环节并未实际发生流转,始终存放于A公司上游卖家的仓库,由最终购买方直接提货。A公司将货物销售给下游公司之后,下游公司将货物品名由“燃料油”变更为“成品油”对外销售。

2017年6月,某会计师事务所受甲县公安局委托,出具《专项审计报告》,鉴定结论系A公司在上述燃料油购销交易中通过变更增值税专用发票的货物品名偷逃消费税,造成国家消费税税款损失。

据此,甲县检察院认为,张某以他人之名注册成立公司,以该公司的名义与其他上下游公司签订虚假的购销合同以及与部分物流公司签订虚假运输合同,让其他公司为其虚开增值税专用发票和为其他公司虚开增值税专用发票,税款数额18,335,967.04元,数额巨大,其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款之规定,应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。

根据我国《刑法》第二百零五条规定,虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的,虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,可处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。同时,根据最高院的司法解释规定,利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的,属于“骗取国家税款数额特别巨大”;造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的,属于“给国家利益造成特别重大损失”。因此,如果检察院的指控罪名成立,本案张某极可能被判处无期徒刑。

积极研究行业交易模式,构建完整辩护体系

我们接受本案当事人委托后,及时向司法机关递交代理手续,取得了第一手案卷材料,并对相关材料进行深入分析。

石化行业从交易上来说是个“大”行业,但是对于平常个人来说,是个“小”众产业,多数人不甚了解。而且,任何一个行业都有其特定的交易模式和行业惯例,只有深入了解相关行业背景和运作模式,才能够深刻理解经济交易的法律实质,敏锐捕捉经济事项的特征和内在的争议焦点。辩护律师进行了大量的文件检索工作,了解石化行业的发展历程、交易模式、税制发展,甚至是油品分类。在书面研究的基础上,与从业人员进行深入细致的沟通,力求对行业有全面把握。

首先,通过研究我们发现,甲公司并非消费税纳税义务人,也就不存在偷逃消费税的可能。石化企业在经营过程中,应纳税种主要包括增值税、消费税及附加税。成品油作为消费税应税品,范围包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油。而就燃料油销售来说,只在生产销售环节缴纳消费税,零售环节的单位和个人没有缴纳消费税的纳税义务。而甲公司属于石化贸易公司,仅从事商品的购销贸易,不具备油品的生产加工资质,也没有生产加工设备,并未进行实际的生产加工行为,不应属于消费税的纳税义务人。

其次,税务机关在认定虚开增值税发票时,通常考量发票流、货物流、资金流是否一致,即由发票开具方向倒推货物、资金流向,判断是否存在真实交易。而在石化行业大宗贸易中,并不能简单如此认定。

关于货物流:在石化行业大宗贸易领域中,货物的流转通常是直接从生产商运输到最终端的购货商,两点一线的货物运输过程中,大宗货物可能在出厂后便经历了多轮交易和转让,其所有权也会一并发生多次变更。为解决在途货物的所有权转移问题,我国物权法专门规定了动产的观念交付方式,这种观念交付转移货物所有权的方式能够极大程度上解放商贸企业的运输成本和仓储成本,符合经济理性人的客观规律。

关于资金流:一般交易过程资金都是先付后收,而石化行业商贸企业在从事大宗商品贸易业务时,一般为先收后付。因为如果要做到先付后收,意味着该企业要垫付大量的流动资金,承担巨大的资金占用成本,从经济理性人角度出发,企业天然地希望能够节省这一资金成本。贸易企业通常会先找下游买家,谈妥商品的销路,再找卖家,谈妥商品的购进。因此,先收后付是大宗商品贸易的普遍现象。

因此,辩护律

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