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【期刊名称】 《福建政法管理干部学院学报》
对会计信息失真的法律思考
【作者】 陈少华【作者单位】 泉州公正有限责任会计师事务所
【分类】 财会法
【中文关键词】 会计信息失真;公司治理结构;会计监管;财务总监委派制;会计委派制;质量
【文章编码】 1009-9093(2005)02-0054-03【文献标识码】 A
【期刊年份】 2005年【期号】 2
【页码】 54
【摘要】

会计信息质量问题是当前世界会计界所面临的重大课题。随着资本市场的发展,虚假会计信息接连出现,会计信息失真已引起社会各界的广泛关注。文章从我国目前企业会计信息质量现状出发,分析会计信息失真的原因,提出会计信息失真的治理对策,对我国资本市场的健康发展具有积极意义。

【全文】法宝引证码CLI.A.1171547    
  随着市场经济深入发展和经济全球化趋势的深化,公众利益与会计业的联系比以往更加紧密,人们对公开、真实、准确的会计信息有着更加强烈的需求。然而,在我国资本市场接连出现的会计造假,引发了会计信息信任危机,会计信息失真已阻碍我国资本市场的健康发展。本文拟对我国会计信息质量现状、会计信息失真的原因及治理措施谈谈个人看法。
  一、我国企业会计信息质量现状
  2003年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2002年度会计信息质量进行检查。共查出152户企业资产不实85.88亿元,所有者权益不实41.38亿元,利润不实28.72亿元。其中:资产不实比例5%以上的企业23户,占被检查企业户数的15.13% ;利润不实比例10%以上的企业82户,占被检查企业户数的53.95%;利润严重不实,虚盈实亏企业有5户,其报表反映盈利3551万元,实际亏损1.5亿元;虚亏实盈企业有6户,其报表反映亏损1.4亿元,实际盈利4亿元;有16户企业违规设置账外账。
  从对民营企业的检查情况看,大部分民营企业存在会计基础工作薄弱、白条抵现金、财务管理混乱、内部管理制度不健全等问题,尤其是提前确认收入、粉饰报表的现象比较突出。从对国有或国有控股企业的检查情况看,部分企业仍面临经营管理不善,通过违规拆借资金、资产置换等手段造成国有资产损失等问题。会计信息整体质量不容乐观。
  二、会计信息失真原因分析
  (一)利益驱动
  改革开放已经走过20余年的历程,人的思想观念也经历了深刻的变化,但历史形成的官本位思想在某种程度上依然存在;同时西方渗透进来的唯利思想,其负面影响着一些人的价值观念,为获取私利而不惜铤而走险,甚至造假犯罪。主要表现为两方面:
  1、政治利益。公司改制中,董事长及总经理等职位一般由政府行政任命,致使政企分而不开;现行业绩评价指标体系在一定程度上也已成为会计信息失真的诱因。为迎合上级,一些企业领导者采取急功近利又简便易行的短期行为,在会计报表上做文章,不惜粉饰经营业绩,通过所谓的盈余管理手段虚构兴旺繁荣的表象,以捞取政治资本和物质利益。地方保护主义也扮演了不光彩的角色,个别政府官员为显示政绩或谋求升迁,“发展”地方经济,不顾现实条件和长远利益,竭力扶持“典型”企业,默许会计造假存在,甚至授意企业玩弄数字游戏。尤其在监管不严,惩处不力的情况下,这些行为还有一些示范效应,使得会计弄虚作假有扩大之势。
  2、经济利益。在许多企业和个人看来,发行股票实际上是“圈钱”。然而,并不是任何企业都可以发行股票的。根据有关证券法规的规定,企业必须三年盈利。在近几年经济效益整体滑坡的情况下,能够做到三年连续盈利的企业很少。于是许多企业界为了发行和上市股票,便通过各种手段进行会计处理,以确保企业连续三年盈利,虚假财务信息随之产生。
  (二)公司治理结构不完善爬数据可耻
  符合一定质量的会计信息与公司治理中的管理当局,董事会及其审计委员会、监事会的责任和作用等密不可分。造成会计信息失真的根源在于公司治理结构不完善。主要表现为四方面:
  1、股权高度集中,股东大会成为“大股东会”,缺乏加强内部会计监督的强烈动机。我国大多数上市公司都是原国有企业改制而来的,股权高度集中,形成“一股独大”,上市公司实质上由其控股股东所把握,这就造成了控股股东的权力滥用,利用大股东地位控制中小股东利益,产生强烈的会计造假动机。
  2、董事会成员构成不合理,“内部人控制”问题相当严重,缺乏对经理监控的动机。由于国家股的控股地位,企业董事长和总经理一般由行政机关任命,董事长和总经理的职位合二为一;董事会成员绝大部分是内部经理人员,外部董事和独立董事所占比例过低。这就使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或解聘公司的财务负责人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的发言权,并可以对自我表现进行评价。这种现象的出现导致公司经理操纵利润,公司对外提供的会计信息不能反映公司的财务状况。
  3、监事会监督功能弱化,难以履行对财务信息真实性的监督职能。按照《公司法》,监事会的主要职能是监督公司财务报告的真实、可靠。但一股独大使监事会形同虚设,难以履行对管理当局所提供的财务信息的真实性的监督职能,致使虚假会计信息泛滥。
  4、外部审计缺乏根本的独立性。在“内部人控制”现象普遍存在的情况下,聘任会计师事务所的真正权力往往掌握在管理者手中,这就使注册会计师面对的审计委托人与被审计人常常是同一主体,严重危及了注册会计师的“独立性”。注册会计师无法以独立、客观、公正的态度履行股东和社会公众的重托,独立审计也就失去了其对企业经营者及其企业经济活动的监督和约束作用。
  (三)财务信息披露过程中政府监管不足
  法治社会里国家监管必须依法行事,在国家监管中权力机关提供法规,政府机构则依法实施监管。在财务信息披露过程中,笔者认为监管不足主要表现为两方面:
  1、法规不完善。其主要表现:首先是无法可依。例如2001年9月北京、上海、无锡三地200多名股东起诉“亿安科技”、“银广夏”,均因我国没有相关的法律而被驳回;其次是法律条款的可操作性差。如新颁布的《会计法》中,对于法律责任主体安排有着模糊性,大多数条款的直接责任人并不特指单位负责人,也有可能指其他主管人

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