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【期刊名称】 《金融法苑》
CPA—你怎么承担责任
【副标题】 从中天勤出局谈起【作者】 霍伟
【分类】 财会法【期刊年份】 2001年
【期号】 8(8)【总期号】 总第四十六期
【页码】 11
【全文】法宝引证码CLI.A.1145834    
  
  这年头,凡是假的东西几乎都成了过街老鼠。假药、假酒害人性命;虚情假意误人青春;假道学扭曲人性,假正经包藏祸心。造假的日子不好过。但说起假账,无论会计还是社会,态度显然要宽容了许多,以至假账还幸福地生存在我们的身边。不过在现实中,假账多少还是玷污了它的生产者—会计的名声。其实仅从玷污上说也不恰当,因为假账同时还为很大部分会计提供了市场。进入21世纪以来,假账终于没有了过去的体面,财政部一次又一次的会计质量报告让假账的制造者有了剥皮之疼,证券市场一张张黄牌、红牌更让造假者和被骗者有了切肤之痛。红光、琼民源、湖北兴化、康赛、活力28、银广夏、三九药业……随着上市公司令人炫目的绩优神话一个接一个破灭,投资者的资金接二连三地血本无归,为这些“梦幻业绩”做鉴证,作为市场看门人的中介机构—会计师事务所的执业素质开始倍受质疑,会计中介信任危机正在逐渐浮出水面。2001年5月16日,朱镕基总理为正式挂牌的上海国家会计学院题写了“不做假账”的校训。在注册会计师行业正步入信誉寒冬之际,这四个字显得格外沉重。
  2001年8月2日,国内股市刚刚历经新世纪第一个“黑色星期一”,笼罩在持续暴跌的阴影中,《财经》杂志一篇题为《揭开银广夏陷阱》的封面文章格外引人注目。文章披露,1994年在深交所上市的公司银广夏(0557),1999年、2000年的业绩严重造假,其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有,银广夏利润猛增以及股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。该则消息立即在市场引起轩然大波。银广夏股票于8月3日停牌,8月6日,银广夏股票继续停牌一天半,鉴于情况严重,经中国证监会批准,自2001年8月9日起停牌30天。
  银广夏东窗事发,为其1999年、2000年度财务报表出具了无保留意见的审计机构—深圳中天勤会计师事务所,开始被投资者及其媒体所关注。
  银广夏事件被曝光刚刚过去20多天,8月27日银广夏尚未复牌,阴云密布的中国股市再度爆出黑色新闻:堪称医药界龙头的三九医药(0999),同样在信息披露的真实性上栽了一个大跟头,大股东占用上市公司资金达25亿元,占公司净资产的96%。而在公司公开发布的中报中,并未完全披露以上事实。三九董事长赵新先被证监会公开批评。比信息披露的不规范更加值得一提的是:三九医药委托的审计机构,恰恰也是深圳中天勤会计师事务所!同时卷入两家上市公司造假案,中天勤麻烦大了。
  银广夏上市公司造假问题被媒体披露后,财政部、证监会立即组成联合调查组对事件立案调查。现已查明,广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段,虚构主营业务收入,虚构巨额利润等问题,同时也已查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德,为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。
  上述问题,严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则。为此,财政部拟对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚:吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格;吊销中天勤会计师事务所的执业资格,并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证,同时,将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。
  提供中介服务的注册会计师,在上市公司的财务报告披露中扮演着重要角色,由于上市公司经营权与所有权分离,股东判断上市公司财务报表的真假需要注册会计师作为公正的第三者对企业编制的财务报表进行审计。注册会计师出具的审计报告具有一定的法律效力,即鉴证和证明作用。注册会计师对被审计的上市公司会计报表所反映的财务状况、经营情况依照企业会计准则和独立审计准则表明意见,是外界利害关系人评判上市公司好坏的主要依据,如果日后发现被出具无保留意见审计报告的上市公司存在信息不实,那么按照法律规定,注册会计师有着不可推卸的责任。在我们当前法制还不健全的情况下,给予中天勤这样的处罚是否适当,作为中介机构的会计师事务所应当在其所审计的财务报告中承担何种责任?
  目前在我国,注册会计师作假一般要承担三种责任:行政责任、刑事责任和民事责任。我国《会计法》第六章和《公司法》、《商业银行法》对此规定了行政责任和刑事责任,《注册会计师法》和《证券法》以及最高法院的司法解释则确认了民事责任在我国会计法律责任体系中的位置。西方国家的会计监管的主要方式除了自律外,主要是民事和刑事制裁。我国则相反,主要依靠行政制裁,对会计师事务所的造假违规行为打击力度偏轻。近年来随着会计造假问题的日益暴露,监管者也逐渐加大了在刑事和民事方面的制裁措施。
  一、注册会计师法律责任的承担形式
  1.刑事责任:一般来说,刑事责任是最具有威慑力的制裁形式,在我国,当前会计信息的严重失真已经达到公害的地步,导致注册会计师的公信力急剧下降,因此加强刑事责任是治理不规范会计行为的一项重要举措。1995年全国人大常委会通过的《关于惩治违反公司法犯罪的决定》中增加了“提供虚假财务报告罪”的罪名,这是我国首次将会计违法行为纳入到刑法调整的范围。1997年的新刑法第229条规定:承担资产评估、验资、会计、审计、法律服务等职责的中介机构组织的人员故意提供虚假文件,情节严重的,处5年以上10年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。第232条规定:单位犯第229条规定之罪的,对单位处以罚金,并对直接负责的主管人员和其他责任人员依照第229条的规定处罚。1999年12月,为配合《会计法》的修订,《刑法》中又增加了“隐匿、故意销毁会计资料罪”,其范围包括财务报表、会计凭证、会计账簿方面的伪造、毁损等行为,这样就基本建立了会计刑事法律责任制度。
  2.行政责任:行政责任是我国会计法律责任的主要形式,行政责任包括行政处分与行政处罚。从我国《会计法》的发展过程来看,行政责任形式经历了一个从行政处分为主到行政处罚为主的转变。1999年《会计法》修订前的行政责任大都是以行政处分为主,这是和我国以国有经济为主导地位,会计人员被视为代表国家进行监督的状况相适应的。随着大量的非国有经济实体的出现,要求在会计立法上转变这种出发模式,因此1999年修订的《会计法》在法律责任一章中规定了对各种会计违法行为的行政处罚后,仅就行政处分作了一条简洁规定:“属于国家工作人员的,还应当由其所在单位或者有关单位给予行政处分。”
  3.民事责任:会计责任中的民事责任在我国不是一个突出问题,一直没有得到法律界的关注。这种现象直到1996年最高法院就四川德阳会计师事务所出具不实验资报告的法律责任问题表态后才出现新的转机。该现象是和我国单纯将会计法作为国家管理法范畴的模式相适应的。随着各种非国有经济实体地发展,平等主体之间的会计问题越来越多地出现,会计问题在经济交往中的重要性日益突出,会计师的民事法律责任问题自然而然地被提上了日程。《注册会计师法》第42条规定,会计师事务所违反本法规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当承担赔偿责任。1996年最高法院发布的法函(1996)56号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明如何处理的复函》明确了会计师事务所出具虚假验资证明,给委托人、其他利害关系人造成损失的应承担民事赔偿责任;随后最高法院通过的法释(1997)10号《关于验资单位对多个案件债权人损失如何承担责任的批复》及法释(1998)13号《关于会计师事务所为企业出具验资证明应如何承担责任的批复》这两个司法解释对会计师事务所从事的义务作了一定限制,前者规定验资单位应当在验资不实部分或虚假资金证明以内承担民事责任;后者则规定了其赔偿责任即在民事责任的承担上,应由债务人承担,不足部分再由会计师事务所在其证明金额范围内承担赔偿责任,同时该司法解释还依照《民法通则》第106条第2款规定认定会计师事务所是事业单位,其为企业出具的验资证明属于委托合同实

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